Не секрет, что безопасность во время движения во многом зависит от состояния стекол транспортного средства. Для того чтобы содержать их в идеальной чистоте, через специальные форсунки на лобовое стекло автомобиля разбрызгивается жидкость, которая затем счищается щетками стеклоочистителей. В зимнее время года для этого используют специальные моющие жидкости, изготовленные на спиртовой основе. Они не замерзают при низких температурах и позволяют очищать стекла авто даже в самых тяжелых метеорологических условиях.
Для того чтобы безошибочно отразить операцию по замене жидкости в омывателе стекол в налоговом и бухгалтерском учете, ее необходимо правильно классифицировать. Справиться с этой задачей нам поможет Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Минтранса от 30.03.98 г. № 102 (далее — Положение № 102). Оно определяет общие требования к проведению технического обслуживания (далее — ТО) и ремонту всех дорожных транспортных средств (за исключением троллейбусов, мопедов и мотоциклов) на предприятиях всех форм собственности. Но если у вас есть документация завода-изготовителя на автомобиль и в ней приведен перечень обязательных работ по ТО, то в решении вопроса относительно классификации выполненных работ следует руководствоваться именно такой документацией. На это, кстати, обращало внимание и Министерство инфраструктуры Украины в письме от 03.02.2012 г. № 1075/25/10-12.
При отсутствии необходимой информации в «родной» документации на авто ответ будем искать в Положении № 102. В соответствии с п. 1.3 этого Положения ТО — операция по поддержанию работоспособности или исправности изделия при использовании по назначению, хранении и транспортировке. Проверка уровня жидкости в бачках омывателя стекол упоминается лишь в рамках проведения ТО-1, которое осуществляется 1 раз на 5000 км пробега для легковых автомобилей (п. 20 приложения А к Положению № 102). По нашему мнению, при подготовке автомобиля к зиме работы по доливу в бачок омывателя стекла незамерзающей жидкости можно выполнить в рамках этого же ТО-1. Ведь для того, чтобы залить незамерзающую жидкость в бачок омывателя авто, совсем необязательно сливать перед этим всю воду. Будет вполне достаточно лишь половины объема бачка заполнить «незамерзайкой». Поэтому стоимость жидкости нужно относить на расходы, связанные с проведением ТО-1 (а не с ремонтом) со всеми вытекающими отсюда учетными последствиями.
В бухгалтерском учете приобретенную для стеклоомывателя незамерзающую жидкость относят к составу запасов и учитывают на субсчете 209 «Прочие материалы». Как только жидкость попадает в автомобиль, ее стоимость увеличивает расходы отчетного периода в качестве расходов на ТО (п. 15 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92). В зависимости от функционального назначения авто для этого используют следующие счета учета расходов: 23, 91, 92, 93, 94.
Переходя к налоговому учету, сразу отметим, что затраты, связанные с заменой жидкости в рамках ТО, не являются ни ремонтом, ни улучшением (п. 3.8 Положения № 102). Поэтому такие затраты предприятие включает в свои налоговые расходы в зависимости от направления использования авто. Кстати, эту мысль подтверждают и фискалы в консультациях из подкатегорий 102.07.04 и 102.07.20 БЗ.
Таким образом, расходы по замене жидкости в омывателе стекла попадают:
— в себестоимость произведенных и реализованных товаров, работ, услуг (стр. 05.1 декларации по налогу на прибыль) — если автомобиль используют для производства продукции (выполнения работ, предоставления услуг) или в общепроизводственных целях (п. 138.8, п.п. «г» п.п. 138.8.5 НКУ*);
— в административные расходы (стр. 06.1 декларации) — если автомобиль задействован в общехозяйственных (административных) целях (п.п. «в» п.п. 138.10.2 НКУ);
— в расходы на сбыт (стр. 06.2 декларации) — если автомобиль участвует в сбытовых нуждах (п.п. «д» п.п. 138.10.3 НКУ);
— в прочие расходы (стр. 06.4 декларации) — если автомобиль используют для прочих хозяйственных нужд (пп. 138.10.4 и 138.12.1 НКУ).
* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Обратите внимание, что по правилам п. 138.4 НКУ стоимость «незамерзайки», включенная в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реально увеличит налоговые расходы лишь в периоде признания дохода от реализации такой продукции (работ, услуг). В остальных случаях затраты на незамерзающую жидкость отражают в налоговом учете в периоде их осуществления (п. 138.5 НКУ).
А теперь приведем пример.
Пример. Предприятие приобрело незамерзающую жидкость-концентрат Turtle Wax Liquid Fire объемом 5 л за 300 грн. (без НДС — 250 грн.; НДС 20 % — 50 грн.). Приобретенная жидкость использована для заливки в бачок омывателя стекла легкового автомобиля, обслуживающего отдел сбыта продукции.
В учетепредприятия данные операции отражаются следующими записями:
Табл. Учет приобретения и использования незамерзающей жидкости
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
Дт | Кт | доходы | расходы | |||
1 | Перечислена поставщику предоплата за незамерзающую жидкость | 371 | 311 | 300 | — | — |
2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе суммы предоплаты за запасы | 641/НДС | 644 | 50 | — | — |
3 | Оприходована незамерзающая жидкость | 209 | 631 | 250 | — | — |
4 | Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при оприходовании жидкости | 644 | 631 | 50 | — | — |
5 | Произведен зачет задолженностей | 631 | 371 | 300 | — | — |
6 | Использована жидкость для заливки в бачок омывателя стекла | 93 | 209 | 250 | — | 250 |
7 | Отнесена на финансовый результат стоимость использованной жидкости | 791 | 93 | 250 | — | — |