В Отчете о финансовых результатах (Отчете о совокупном доходе) по форме № 2 приводят информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках, а также о совокупном доходе предприятия за отчетный период.
Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) и соответствие оборотов по счетам (субсчетам) бухгалтерского учета строкам формы № 2 приведем в табл. 3.1.
Таблица 3.1. Заполнение отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе)
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Раздел I. Финансовые результаты | |||
| Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 2000 | Обороты по Дт субсч. 701, 702 и 703 с Кт субсч. 791 минус оборот по Кт субсч. 704 с Дт субсч. 791 | Отражают чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. доход (выручку) от реализации за вычетом предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, непрямых налогов (НДС, акцизного налога), других налогов и сборов, уплачиваемых с оборота, доходов, которые по договорам принадлежат комитентам |
| Организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают стоимость, по которой реализованы ценные бумаги, и сумму вознаграждения за выполнение других операций, связанных с размещением, покупкой и продажей ценных бумаг с учетом соответствующих вычетов. В этой же строке отражают доход от операционной аренды, если основной вид деятельности предприятия — сдача имущества в аренду, а также доход комиссионера (поверенного) от оказания комиссионных услуг. | |||
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 2050 | Обороты по Кт субсч. 901, 902, 903 с Дт субсч. 791 | Отражают производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Показатель приводят в скобках |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяют согласно П(С)БУ 9, П(С)БУ 16 и П(С)БУ 30, ср. . В этой статье организации, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, отражают балансовую стоимость реализованных ценных бумаг. Здесь же указывают постоянные нераспределенные общепроизводственные расходы, входящие в состав себестоимости реализованной продукции. Предприятия, основной вид деятельности которых — сдача имущества в аренду, приводят в этой строке фактическую себестоимость предоставленных услуг по аренде. | |||
| Валовые: | |||
| прибыль | 2090 | Стр. 2000 - стр. 2050 | Положительный результат |
| убыток | 2095 | Отрицательный результат. Приводят в скобках | |
| Прочие операционные доходы | 2120 | Обороты по Дт сч. 71 с Кт субсч. 791 | Отражают суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), а именно доход от: |
| Стр. 2120 ≥ стр. 2121 + стр. 2122 + стр. 2123 | |||
| В этой строке отражают также доход от увеличения на дату баланса чистой стоимости реализации необоротных активов (групп выбытия), удерживаемых для продажи. Сюда же включают доходы, связанные с куплей-продажей иностранной валюты (см. письмо Минфина от 01.03.2012 г. № 31-08410-07-27/5199). | |||
| Дополнительная строка | 2121 | Обороты по Кт субсч. 710 (кроме дохода от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции) | Отражают доход от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и др.), которые оценивают по справедливой стоимости (в том числе из стр. 2120). Не участвует в расчете финансового результата |
| Предприятия, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают доход от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости. | |||
| Дополнительная строка (Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции) | 2122 | Обороты по Кт субсч. 710 с Дт сч. 23 (в части доходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции) | Отражают доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (в том числе из стр. 2120). Не участвует в расчете финансового результата |
| Дополнительная строка (Доход от использования средств, высвобожденных от налогообложения) | 2123 | Обороты по Кт субсч. 718 с Дт субсч. 481 | Отражают отдельно доход от использования средств, высвобожденных от налогообложения, на создание или переоснащение материально-технической базы, увеличение объема производства (предоставления услуг), внедрение новейших технологий и/или возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним (п. 21 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). В том числе из стр. 2120. Не участвует в расчете финансового результата |
| Административные расходы | 2130 | Обороты по Кт сч. 92 с Дт субсч. 791 | Отражают общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия. Показатель приводят в скобках |
| Расходы на сбыт | 2150 | Обороты по Кт сч. 93 с Дт субсч. 791 | Отражают расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг), — расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продукции (товаров, работ, услуг), рекламу, доставку продукции потребителям и т. д. Показатель приводят в скобках |
| Прочие операционные расходы | 2180 | Обороты по Кт сч. 94 с Дт субсч. 791 | В этой строке отражают: — себестоимость реализованных производственных запасов, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия; — отчисления на создание резерва сомнительных долгов и суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности; — потери от операционных курсовых разниц; — потери от обесценивания запасов; — признанные экономические (финансовые) санкции; — отчисления на обеспечение предстоящих операционных расходов; — другие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, которые включают в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг). В этой статье приводят также расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также расходы от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости. Показатель приводят в скобках |
| Стр. 2180 ≥ стр. 2181 + стр. 2182 | |||
| В этой строке отражают также расходы от уменьшения на дату баланса чистой стоимости реализации необоротных активов (групп выбытия), удерживаемых для продажи. Сюда же включают расходы, связанные с куплей-продажей иностранной валюты (см. письмо Минфина от 01.03.2012 г. № 31-08410-07-27/5199). | |||
| Дополнительная строка | 2181 | Обороты по Дт субсч. 940 (кроме расходов от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции) | Отражают расходы от изменения стоимости всех активов (финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, биологических активов и т. п.), которые оценивают по справедливой стоимости (в том числе из стр. 2180). Показатель приводят в скобках. Не участвует в расчете финансового результата |
| Предприятия, основной деятельностью которых является торговля ценными бумагами, в этой статье отражают расходы от изменения стоимости финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости. | |||
| Дополнительная строка (Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции) | 2182 | Обороты по Дт субсч. 940 с Кт сч. 23 (в части расходов от первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции) | Отражают расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (в том числе из стр. 2180). Показатель приводят в скобках. Не участвует в расчете финансового результата |
| Финансовый результат от операционной деятельности: | |||
| прибыль | 2190 | Стр. 2090 + стр. 2120 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180 или стр. 2120 - стр. 2095 - стр. 2130 - стр. 2150 - стр. 2180 | Положительный результат |
| убыток | 2195 | Отрицательный результат. Приводят в скобках | |
| Доход от участия в капитале | 2200 | Обороты по Дт сч. 72 с Кт субсч. 792 | Отражают доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут по методу участия в капитале |
| Прочие финансовые доходы | 2220 | Обороты по Дт сч. 73 с Кт субсч. 792 | Отражают дивиденды, проценты (в т. ч. полученные по срочным депозитным вкладам) и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учитываемых по методу участия в капитале) |
| Прочие доходы | 2240 | Обороты по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793 | В этой строке отражают доход от: |
| Стр. 2240 ≥ стр. 2241 | |||
| В стр. 2240 отражают доходы от безвозмездного получения необоротных активов (в сумме, пропорциональной начисленной амортизации), от дооценки ранее уцененных объектов необоротных активов (в пределах предыдущей уценки), от восстановления полезности активов (в пределах ранее проведенных уценок и уменьшений полезности). Кроме того, сюда включают доход в виде превышения стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов, обязательств и непредвиденных обязательств объекта приобретения над совокупностью расходов на объединение предприятий и/или видов их хозяйственной деятельности (п. 13 П(С)БУ 19). | |||
| Дополнительная строка | 2241 | Обороты по Кт субсч. 745 с Дт субсч. 483 | Отражают отдельно доход от полученной в виде денежных средств (товаров, работ, услуг) благотворительной помощи, которая в соответствии с законодательством освобождается от обложения НДС (в том числе из стр. 2240). Не участвует в расчете финансового результата |
| Финансовые расходы | 2250 | Обороты по Кт сч. 95 с Дт субсч. 792 | Отражают расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с займами (кроме финансовых расходов, которые включают в себестоимость квалификационных активов согласно П(С)БУ 31). |
| Потери от участия в капитале | 2255 | Обороты по Кт сч. 96 c Дт субсч. 792 | Отражают убыток, понесенный в связи с инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведут методом участия в капитале. Показатель приводят в скобках |
| Прочие расходы | 2270 | Обороты по Кт сч. 97 c Дт субсч. 793 | В этой строке отражают: |
| Дополнительная строка (Прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи) | 2275 | Отражают прибыль (убыток) от влияния инфляции на монетарные статьи, величину которой рассчитывают в соответствии с требованиями П(С)БУ 22. Заполняют предприятия, которые согласно действующему законодательству обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность | |
| Напомним: в соответствии с п. 4 П(С)БУ 22 показатели годовой финансовой отчетности предприятия подлежат корректировке с применением коэффициента корректировки при условии достижения значения кумулятивного прироста инфляции 90 и более процентов. Кумулятивный прирост инфляции — произведение индексов инфляции за 3 последних года, включая отчетный. Учитывая величины индексов инфляции за последние 3 года (2012 — 2014 гг.), кумулятивный прирост инфляции не достигнет величины, при которой необходимо корректировать показатели отчетности. А значит, стр. 2275 в форме № 2 за 2014 год заполнена не будет. | |||
| Финансовый результат до налогообложения: | |||
| прибыль | 2290 | Стр. 2190 + стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 или стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240 - стр. 2195 - стр. 2250 - стр. 2255 - стр. 2270 | Положительный результат |
| убыток | 2295 | Отрицательный результат. Приводят в скобках | |
| Расходы (доход) по налогу на прибыль | 2300 | Обороты по Кт сч. 98 с Дт сч. 79 | Отражают сумму налога на прибыль, определенную согласно П(С)БУ 17. |
| Обороты по Кт сч. 79 с Дт сч. 98 | Отражают сумму дохода по налогу на прибыль предприятия | ||
| Комментарий к заполнению стр. 2300 формы № 2 см. на с. 39. | |||
| Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения | 2305 | Отражают единый показатель, включающий: 1) прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения; 2) прибыль (убыток) от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации. Показатель определяют в соответствии с П(С)БУ 27. | |
| Чистый финансовый результат: | |||
| прибыль | 2350 | Стр. 2290 ± стр. 2300 ± стр. 2305 или стр. 2295 ± стр. 2300 ± стр. 2305 | Положительный результат |
| убыток | 2355 | Отрицательный результат. Приводят в скобках | |
| Раздел II. Совокупный доход | |||
| В соответствии с п. 3 разд. І НП(С)БУ 1 совокупный доход включает изменения в собственном капитале в течение отчетного периода в результате хозяйственных операций и других событий (кроме изменений капитала за счет операций с собственниками). При этом под прочим совокупным доходом понимают доходы и расходы, не включенные в финансовые результаты предприятия. Таким образом, в разделе ІІ формы № 2 указывают те операции, которые повлияли на изменения статей раздела I пассива формы № 1 (за исключением операций с собственниками) и не были отражены на сч. 79 (с последующим списанием на сч. 44). | |||
| Дооценка (уценка) необоротных активов | 2400 | Обороты по Кт субсч. 411 и 412 минус обороты по Дт субсч. 411 и 412 | Отражают сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают) |
| Обратите внимание: в данную строку должна попадать только сумма дооценки (уценки), которая увеличивает (уменьшает) дополнительный капитал. Если же дооценку (уценку) необоротных активов отражают в составе доходов (расходов), ее не включают в эту строку. | |||
| Дооценка (уценка) финансовых инструментов | 2405 | Обороты по Кт субсч. 413 минус обороты по Дт субсч. 413 | Отражают сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) финансовых инструментов, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 13. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают) |
| Накопленные курсовые разницы | 2410 | Обороты по Кт субсч. 423 минус обороты по Дт субсч. 423 | Отражают сумму изменения дополнительного капитала за счет накопленных курсовых разниц, в частности в отношении дебиторской задолженности или обязательств по расчетам с хозяйственной единицей за пределами Украины, погашение которых не планируется и не является вероятным в ближайшей перспективе (п. 9 П(С)БУ 21). |
| Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий | 2415 | Обороты по Кт сч. 41 и 42 минус обороты по Дт сч. 41 и 42 (в части доли прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий) | Отражают долю прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий, учет финансовых инвестиций в которые ведут по методу участия в капитале. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают) |
| Прочий совокупный доход | 2445 | Обороты по Кт субсч. 414, 424, 425 минус обороты по Дт субсч. 414, 424 (кроме начисленного за счет собственного капитала налога на прибыль), 425 (кроме изменений капитала за счет операций с собственниками) | Отражают прочие изменения в собственном капитале, которые не относятся к операциям с собственниками, не включены в финансовые результаты предприятия в отчетном периоде (не отражены на сч. 79) и не могут быть приведены в других статьях раздела ІІ формы № 2. Например, здесь отражают стоимость бесплатно полученных необоротных активов. Отрицательный результат приводят в скобках (вычитают) |
| Прочий совокупный доход до налогообложения | 2450 | Алгебраическая сумма стр. 2400 — 2445 | |
| Налог на прибыль, связанный с прочим совокупным доходом | 2455 | Отражают сумму налога на прибыль, связанного с прочим совокупным доходом (например, налог на прибыль, начисляемый при безвозмездном получении необоротных активов по Дт субсч. 424) | |
| Обратите внимание: в стр. 2455 включают только тот налог на прибыль, который связан с операциями, отраженными на счетах собственного капитала (п. 4 П(С)БУ 17). То есть налог на прибыль, отраженный на сч. 98, здесь не показывают. | |||
| Прочий совокупный доход после налогообложения | 2460 | Стр. 2450 ± стр. 2455 | |
| Совокупный доход | 2465 | Алгебраическая сумма стр. 2460 и 2350 (или 2355) | |
| Раздел III. Элементы операционных расходов | |||
| Материальные затраты | 2500 | Обороты по Дт сч. 80 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных запасов и товаров) с Кт сч. 20, 21, 22, 28 | |
| Расходы на оплату труда | 2505 | Обороты по Дт сч. 81 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 66 и субсч. 471 (в части сумм обеспечений на выплату отпускных), 477 | |
| Отчисления на социальные мероприятия | 2510 | Обороты по Дт сч. 82 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 65 и субсч. 471 (в части сумм страховых взносов от обеспечений на оплату отпусков), 472, 477 | |
| Амортизация | 2515 | Обороты по Дт сч. 83 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 с Кт сч. 13 | |
| Прочие операционные расходы | 2520 | Обороты по Дт сч. 84 или обороты по Дт сч. 23, 91, 92, 93, 94 (за исключением себестоимости реализованных товаров и запасов) с Кт сч. 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 68, субсч. 473, 474 | |
| Обращаем внимание: в разделе ІІІ Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) не показывают: — внутренний оборот, т. е. расходы, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), изготовленной и потребленной самим предприятием; — себестоимость реализованных товаров и запасов. Стр. 2520 можно заполнить по «остаточному принципу», включив в нее все расходы операционной деятельности (обороты по счетам 23, 91, 92, 93, 94) за вычетом расходов, отраженных в стр. 2500, 2505, 2510 и 2515 формы № 2, внутреннего оборота, а также себестоимости реализованных товаров и запасов. | |||
| Всего | 2550 | Стр. 2500 + стр. 2505 + стр. 2510 + стр. 2515 + стр. 2520 | |
| Раздел IV. Расчет показателей прибыльности акций | |||
| Раздел IV формы № 2 заполняют акционерные общества, простые или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, пребывающие в процессе выпуска таких акций (п. 3.38 Методрекомендаций № 433). | |||
| Среднегодовое количество простых акций | 2600 | ∑(Количество простых акций в обращении х Количество дней (месяцев), в течение которых акции находились в обращении : Количество дней (месяцев) в отчетном году) | |
| Пример расчета среднегодового количества простых акций в обращении приведен в приложении 1 к П(С)БУ 24. | |||
| Скорректированное среднегодовое количество простых акций | 2605 | Стр. 2600 формы № 2 + Среднегодовое количество простых акций, которые поступят в обращение в случае конвертации всех разбавляющих потенциальных простых акций | |
| Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию | 2610 | (Стр. 2350 (или стр. 2355) формы № 2 - Дивиденды на привилегированные акции) : Стр. 2600 формы № 2 | |
| Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию | 2615 | Скорректированная чистая прибыль (убыток) : Стр. 2605 формы № 2 | |
| Скорректированная чистая прибыль = Чистая прибыль (убыток) (стр. 2350 или стр. 2355 формы № 2) - Дивиденды на привилегированные акции + Дивиденды (после уплаты налогов и процентов), признанные в отчетном периоде относительно разбавляющих потенциальных простых акций ± Прочие доходы (расходы), которые возникнут в случае конвертации разбавляющих потенциальных простых акций. Пример расчета скорректированной чистой прибыли на одну простую акцию приведен в приложении 2 к П(С)БУ 24. | |||
| Дивиденды на одну простую акцию | 2650 | Сумма объявленных дивидендов : Количество простых акций, по которым выплачивают дивиденды | |
