Форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» утверждена приказом № 302. В ней определен минимальный перечень показателей, подлежащих раскрытию (расшифровке) в примечаниях к финансовой отчетности.
Учтите: предоставление формы № 5 не освобождает предприятие от раскрытия в примечаниях к годовой финансовой отчетности другой информации, установленной действующими П(С)БУ (пп. 2 и 3 приказа № 302).
О том, какая это информация, вы можете узнать из табл. 6.1.
Таблица 6.1. Информация, подлежащая раскрытию в примечаниях к годовой финотчетности
| № п/п | Документ, регламентирующий раскрытие информации | Нормы документа | Какая информация раскрывается |
| Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности не предусмотрена законодательством | |||
| 1 | НП(С)БУ 1 | П. 6 разд. IV | Об учетной политике предприятия |
| 2 | П(С)БУ 6 | Пп. 20, 21, 23 | Об исправлении ошибок, изменении учетных оценок, событиях после даты баланса |
| 3 | П(С)БУ 7 | П.п. 36.1 | Стоимость основных средств (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе |
| 4 | П(С)БУ 8 | П.п. 36.1 | Стоимость нематериальных активов (первоначальная или переоцененная), по которой они отражены в Балансе |
| 5 | П(С)БУ 10 | П.п. 13.1 | Перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности |
| Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности установлена законодательством | |||
| 6 | Все П(С)БУ | Нормы, предусматривающие раскрытие информации в примечаниях к финотчетности | Вся информация, раскрытие которой в примечаниях предусмотрено П(С)БУ |
В каком виде (письменное пояснение, таблица, график и т. п.) будет приведена такая информация, предприятие выбирает самостоятельно (п. 4 приказа № 302). В том же порядке можно приводить прочую информацию, которую руководство предприятия признает существенной и которая дает более полную и объективную картину о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия. А теперь остановимся на том, как же легко и быстро (а главное безошибочно) заполнить форму № 5.
Раздел I «Нематериальные активы». Первый раздел Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма № 5) расшифровывает информацию, которая приведена в стр. 1000 — 1002 и дополнительной стр. 1050 формы № 1, т. е. о нематериальных активах и гудвилле. Как заполнить этот раздел, вы узнаете из табл. 6.2 на с. 74.
Таблица 6.2. Заполнение раздела «нематериальные активы» формы № 5
| Наименование графы | № графы | Порядок заполнения |
| 1 | 2 | 3 |
| I. Нематериальные активы | ||
| Остаток на начало года | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 3 | стр. 010 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 121; |
| Проверка. Показатель стр. 080 Гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1001 Гр. 3 формы № 1 на 31.12.2014 г. | ||
| накопленная амортизация | 4 | В Гр. 4 стр. 010 — 070 формы № 5 приводят аналитические данные сальдо на 01.01.2014 г. по Кт субсч. 133 (в разрезе групп нематериальных активов). |
| Напомним: амортизации подлежат только те нематериальные активы, срок полезного использования которых определен. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируют (п. 25 П(С)БУ 8, ср. ). Кроме того, не подлежит амортизации стоимость нематериальных активов в виде права постоянного пользования земельным участком, которая учитывается на субсч. 122. | ||
| Проверка. Показатель стр. 080 Гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1002 Гр. 3 формы № 1 на 31.12.2014 г. | ||
| Поступило за год | 5 | В Гр. 5 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают приобретение или получение нематериальных активов в результате их разработки, в качестве взноса в уставный капитал или бесплатного получения (в разрезе групп нематериальных активов). |
| Переоценка (дооценка +, уценка -) | ||
| первоначальной (переоцененной) стоимости | 6 | В Гр. 6 стр. 010 — 070 формы № 5 приводят сумму проведенной в течение отчетного года дооценки (уценки) нематериальных активов (по группам нематериальных активов). То есть в этой графе отражают: — 412 — на сумму дооценки остаточной стоимости объекта нематериальных активов (при первой и последующих дооценках) и на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных нематериальных активов); |
| накопленной амортизации | 7 | В Гр. 7 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают изменение суммы накопленной амортизации в связи с дооценкой (уценкой) нематериальных активов. Здесь приводят данные оборотов по Дт соответствующих субсчетов сч. 12 с Кт субсч. 133 (в случае дооценки) и по Дт субсч. 133 с Кт соответствующих субсчетов сч. 12 (при уценке). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в Гр. 7 стр. 010 — 070 формы № 5 приводят в скобках (вычитают). |
| Выбыло за год | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 8 | В Гр. 8 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают выбытие нематериальных активов вследствие их перевода из состава необоротных активов в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, а также в результате их списания, безвозмездной передачи и т. п. (в разрезе групп нематериальных активов). В этой графе приводят данные оборотов по Дт субсч. 286, 133, 377, 976 с Кт соответствующих субсчетов сч. 12. |
| накопленная амортизация | 9 | В Гр. 9 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают списание накопленной амортизации выбывших объектов нематериальных активов (по их группам). То есть здесь показывают данные оборотов по Дт субсч. 133 с Кт соответствующих субсчетов сч. 12 (в части списанных нематериальных активов). |
| Начислено амортизации за год | 10 | В Гр. 10 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают сумму начисленной за год амортизации нематериальных активов (в разрезе групп нематериальных активов). В этой графе приводят обороты по Дт сч. 15, 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 с Кт субсч. 133. Для предприятий, применяющих счета класса 8: оборот по Дт сч. 83 с Кт субсч. 133. |
| Потери от уменьшения полезности за год | 11 | В Гр. 11 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают потери от уменьшения полезности объектов нематериальных активов: обороты по Дт субсч. 412, 972 с Кт субсч. 133. |
| Прочие изменения за год | ||
| первоначальной (переоцененной) стоимости | 12 | В Гр. 12 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают другие изменения первоначальной стоимости нематериальных активов, не отраженные в |
| накопленной амортизации | 13 | В Гр. 13 стр. 010 — 070 формы № 5 отражают другие изменения накопленной амортизации нематериальных активов, не отраженные в гр. 5 — 11 стр. 010 — 070 формы № 5. Например, восстановление полезности объектов нематериальных активов после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности (аналитические данные к годовым оборотам по Дт субсч. 133 с Кт субсч. 742, 412). |
| Остаток на конец года | ||
| первоначальная (переоцененная) стоимость | 14 | Гр. 14 стр. 010 — 080 = (Гр. 3 - Гр. 4 + Гр. 5 + (-) Гр. 6 - (+) Гр. 7 - Гр. 8 + Гр. 9 - Гр. 10 - Гр. 11 + (-) Гр. 12 - (+) Гр. 13 + Гр. 15) стр. 010 — 080. |
Проверка. | ||
| накопленная амортизация | 15 | Гр. 15 стр. 010 — 080 = (Гр. 4 + (-) Гр. 7 - Гр. 9 + Гр. 10 + Гр. 11 + (-) Гр. 13) стр. 010 — 080. |
| Проверка. Показатель стр. 080 Гр. 15 формы № 5 должен соответствовать значению стр. 1002 Гр. 4 формы № 1 на 31.12.2014 г. | ||
Раздел II «Основные средства». Этот раздел во многом аналогичен предыдущему. В нем строки соответствуют субсчетам сч. 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы». Здесь в табличной форме расшифровывают информацию о первоначальной стоимости и амортизации основных средств (далее — ОС) и прочих необоротных материальных активов (далее — НМА) на начало года, изменении их стоимости в течение года, а также рассчитывают их стоимость на конец года. То есть в этом разделе расшифровывают информацию, приведенную в
стр. 1010 — 1017 формы № 1.
О том, как заполнить этот раздел, см. в табл. 6.3.
