Теперь рассмотрим правила составления Отчета о финансовых результатах по форме № 2-м. При этом помните:
1) в Отчете о финансовых результатах подают информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период (п. 3 разд. II П(С)БУ 25);
2) показатели о расходах и убытках, а также о налоге на прибыль отражают в форме № 2-м в скобках (п. 4 разд. II П(С)БУ 25);
3) в графе 4 Отчета о финансовых результатах приводят данные за аналогичный период прошлого (предыдущего) года (п. 6 разд. I П(С)БУ 25);
4) единоналожники групп 4 и 6 обязаны признавать доходы и расходы в соответствии с национальными П(С)БУ (п. 10 разд. I П(С)БУ 25).
Как заполнить строки формы № 2-м с использованием информации, обобщенной на счетах бухгалтерского учета, вы можете узнать из табл. 8.3 (ср. ).
Таблица 8.3. Заполнение отчета о финансовых результатах по форме № 2-м
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечания | |
| при использовании упрощенного Плана счетов | при использовании общего Плана счетов | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 2000 | Обороты по Дт сч. 70 с Кт сч. 79 минус обороты по Кт субсч. 70/ «Вычеты из дохода» с Дт сч. 79 | Обороты по Дт субсч. 701, 702 и 703 с Кт субсч. 791 минус обороты по Кт субсч. 704 с Дт субсч. 791 | В этой строке отражаем чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. доход (выручку) от реализации за вычетом: |
| Прочие операционные доходы | 2120 | Обороты по Дт сч. 74 (субсчет учета операционных доходов) с Кт сч. 79 | Обороты по Дт сч. 71 с Кт субсч. 791 | Здесь показываем суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): |
| В этой строке также приводят доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости текущих биологических активов. Кроме того, отметьте: если аренда является основным видом деятельности предприятия, то доход от операционной аренды включают в состав стр. 2000 формы № 2-м. | ||||
| Прочие доходы | 2240 | Обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 74 с Кт сч. 79 | Обороты по Дт сч. 72, 73 с Кт субсч. 792; по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793 | В эту строку включаем: |
| Итого доходы (2000 + 2120 + 2240) | 2280 | Стр. 2000 + стр. 2120 + стр. 2240 | Отражаем общую сумму доходов предприятия | |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 2050 | Обороты по Кт сч. 90 с Дт сч. 79 | Обороты по Кт субсч. 901, 902, 903 с Дт субсч. 791 | В этой строке показываем производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Здесь же указываем нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, входящие в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Показатель приводим в скобках |
| Прочие операционные расходы | 2180 | Обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 96 с Дт сч. 79 | Обороты по Кт сч. 92, 93, 94 с Дт субсч. 791 | В этой строке приводим: |
| Кроме прочего, в этой строке приводим расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и расходы от изменения стоимости текущих биологических активов. | ||||
| Прочие расходы | 2270 | Обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 96 с Дт сч. 79 | Обороты по Кт сч. 95, 96 с Дт субсч. 792; по Кт сч. 97 с Дт субсч. 793 | Здесь отражаем: — потери от неоперационных курсовых разниц; |
| Итого расходы (2050 + 2180 + 2270) | 2285 | Стр. 2050 + стр. 2180 + стр. 2270 | Отражаем общую сумму расходов предприятия. Значение приводим в скобках | |
| Финансовый результат до налогообложения (2280 - 2285) | 2290 | Стр. 2280 - стр. 2285 | Показываем финансовый результат до налогообложения. При получении отрицательного значения (убыток) показатель приводим в скобках | |
| Налог на прибыль | 2300 | Обороты по Дт субсч. 96/ «Налог на прибыль» с Кт субсч. 64/ «Расчеты по налогу на прибыль», сч. 48 | Оборот по Дт сч. 98 с Кт субсч. 641/ «Расчеты по налогу на прибыль», 481 | В этой строке показываем сумму налога на прибыль, которая определяется в размере налога на прибыль за отчетный период. То есть обычные плательщики налога на прибыль сюда заносят сумму текущего налога, отраженную в Декларации по налогу на прибыль. Единоналожники эту строку не заполняют. |
| На наш взгляд, в этой строке следует отражать также сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения от налогообложения. Напомним: в бухгалтерском учете ее показывают записью по Дт сч. 98 «Налог на прибыль» в корреспонденции с Кт субсч. 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения». Предприятия, применяющие упрощенный План счетов, начисление налога показывают записью по Дт соответствующего субсчета сч. 96 с Кт сч. 48. | ||||
| Чистая прибыль (убыток) (2290 - 2300) | 2350 | Стр. 2290 - стр. 2300 | Отражаем чистую прибыль или убыток. При получении отрицательного значения (убыток) показатель приводим в скобках | |
8.2. Формы № 1-мс и № 2-мс «Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»
Упрощенный финотчет схож с Финансовым отчетом субъекта малого предпринимательства по формам № 1-м и № 2-м. Рассмотрим построчно, как составить формы № 1-мс и № 2-мс в табл. 8.4 и 8.5.
Таблица 8.4. Заполнение баланса по форме № 1-мс
| Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечания | |
| при использовании упрощенного Плана счетов | при использовании общего Плана счетов | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| АКТИВ | ||||
| І. Необоротные активы | ||||
| Основные средства: | 1010 | Стр. 1011 - стр. 1012 плюс сальдо по Дт сч. 10 (субсчета учета инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости) | Стр. 1011 - стр. 1012 плюс сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости), 161, 163 и 165 | В этой строке приводим остаточную стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга или доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, которые относят в состав основных средств. Здесь же отражаем остаточную стоимость прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов, |
|
|
|
|
| а также долгосрочных биологических активов и инвестиционной недвижимости (если их учет ведем по первоначальной стоимости). Кроме того, сюда включаем стоимость незавершенных капитальных инвестиций. Государственные (казенные) и коммунальные предприятия в этой строке отражают стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. Заметьте: в случае учета инвестиционной недвижимости и/или долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости в стр. 1010 приводим не остаточную, а справедливую стоимость этих активов |
| первоначальная стоимость | 1011 | Сальдо по Дт сч. 10, 15, 16 (кроме субсчетов учета инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости) | Сальдо по Дт сч. 10 (кроме субсч. 100 в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости), 11, 12, 15, субсч. 162, 164, 166 | Здесь показываем первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, нематериальных активов, прочих необоротных материальных активов, незавершенных капитальных инвестиций, а также первоначальную стоимость объектов инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов, если их учет ведем по первоначальной стоимости. Показатель не включаем в итог Баланса |
| износ | 1012 | Сальдо по Кт сч. 13 | Сюда заносим начисленную в установленном порядке сумму износа основных средств, нематериальных активов, прочих необоротных материальных активов, а также объектов инвестиционной недвижимости и долгосрочных биологических активов, оцененных по первоначальной стоимости. Показатель приводим в скобках и не включаем в итог Баланса | |
| Прочие необоротные активы | 1090 | Сальдо по Дт сч. 14, 18 | Сальдо по Дт сч. 14, 18, 19 | Приводим стоимость прочих необоротных активов, в том числе долгосрочных финансовых инвестиций |
| Всего по разделу I | 1095 | Стр. 1010 + стр. 1090 | ||
| II. Оборотные активы | ||||
| Запасы | 1100 | Сальдо по Дт сч. 20, 21, 23, 26 | Сальдо по Дт сч. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28 | Отражаем стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), строительных материалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла. В этой строке также приводим расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам, текущие биологические активы, готовую продукцию, сельскохозяйственную продукцию |
| По нашему мнению, в стр. 1100 формы № 1-мс также следует отражать стоимость товаров, приобретенных предприятием для продажи. | ||||
| Текущая дебиторская задолженность | 1155 | Сальдо по Дт сч. 37, 64 (кроме субсч. 64/ «Налоговый кредит» и 64/«Налоговые обязательства»), 66, 68 минус сальдо по Кт субсч. 37/ «Резерв сомнительных долгов» | Сальдо по Дт сч. 34, 36, 37, 63, 64 (кроме субсч. 643 и 644), 65, 66, 68 минус сальдо по Кт сч. 38 | В этой строке отражаем фактическую задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями, задолженность прочих дебиторов. Также здесь показываем признанную дебиторскую задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, а также задолженность работников перед предприятием |
| Отметим: п.п. 1.4 разд. III П(С)БУ 25 предлагает отражать в этой строке также задолженность учредителей по формированию уставного капитала. Одновременно с этим п.п. 1.7 разд. III П(С)БУ 25 предписывает показывать в составе статьи «Капитал» (стр. 1400 формы № 1-мс) сумму фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала предприятия, а не зафиксированного в учредительных документах, как того требуют, например, правила заполнения стр. 1400 формы № 1-м, определенные п.п. 2.16 разд. II П(С)БУ 25. Совершенно понятно, что при таком заполнении строк Баланс не сойдется. На наш взгляд, в стр. 1400 формы № 1-мс следует отражать зафиксированную в учредительных документах сумму уставного капитала за минусом величины задолженности учредителей по взносам. При таком подходе задолженность учредителей по формированию уставного капитала в стр. 1155 формы № 1-мс указываться не должна. | ||||
| Деньги и их эквиваленты | 1165 | Сальдо по Дт сч. 30 (кроме денежных документов), 31 | Сальдо по Дт сч. 30, 31, субсч. 333, 334, 335, 351 | В этой строке приводим наличность в кассе предприятия, деньги на текущих и других счетах в банках, которые могут быть свободно использованы для текущих операций, денежные средства в пути, электронные деньги, эквиваленты денежных средств. Здесь показываем средства как в национальной, так и в иностранных валютах |
| Помните: средства, которые нельзя использовать для операций в течение года с даты баланса или в течение операционного цикла вследствие ограничений, отражают как необоротные активы. | ||||
| Прочие оборотные активы | 1190 | ССальдо по Дт сч. 35, 39, субсч. 30/ «Денежные документы», 64/«Налоговый кредит» и 64/«Налоговые обязательства» | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 352, 643, 644, сч. 39 | Показываем суммы оборотных активов, которые не включены в упомянутые выше статьи раздела «Оборотные активы» формы № 1-мс, в частности, текущие финансовые инвестиции /font> |
| Всего по разделу II | 1195 | Стр. 1100 + стр. 1155 + стр. 1165 + стр. 1190 | ||
| Баланс | 1300 | Стр. 1095 + стр. 1195 | ||
| Показатели гр. 3 и 4 стр. 1300 формы № 1-мс должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 1900 формы № 1-мс. | ||||
| ПАССИВ | ||||
| I. Собственный капитал | ||||
| Капитал | 11400 | Сальдо по Кт сч. 40 минус сальдо по Дт сч. 40 | Сальдо по Кт сч. 40, 41, 42, 43 минус сальдо по Дт сч. 45, 46 | Приводим сумму фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала предприятия. Также отражаем стоимость бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов и другие виды дополнительного капитала. Кроме того, в эту строку включаем сумму паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций, взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала, сумму резервного капитала/font> |
| Заметьте: здесь также учитываем сумму изъятого капитала, которую вычитаем при определении показателя этой строки. | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1420 | ССальдо по Кт (прибыль) или по Дт (убыток) сч. 44 | Сальдо по Кт субсч. 441 или по Дт субсч. 442 | Здесь отражаем сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. /font>Сумму убытка приводим в скобках и вычитаем при определении итога собственного капитала |
| Всего по разделу I | 1495 | Стр. 1400 ± стр. 1420 | ||
| II. Долгосрочные обязательства, целевое финансирование и обеспечения | 1595 | ССальдо по Кт сч. 47, 48, 55 | Сальдо по Кт сч. 47, 48, 50, 51, 52, 53, 55 | В этой строке отражаем: |
| Кроме того, в эту строку включаем суммы обеспечений для возмещения предстоящих расходов и платежей (на оплату отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.)./i> | ||||
| IІІ. Текущие обязательства | ||||
| Краткосрочные кредиты банков | 1600 | ССальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 68 (в части кредитов банков и процентов по ним) | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60, 61 (в части задолженности по кредитам банков), субсч. 684 (в части процентов по банковским кредитам) | Здесь показываем сумму текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам. Обязательства по кредитам приводим с учетом причитающейся на конец отчетного периода к уплате суммы процентов за их использование/font> |
| В этой строке отражаем также обязательства, которые возникли как долгосрочные, но подлежат погашению в течение 12 месяцев с даты баланса. | ||||
| Текущая кредиторская задолженность по: | ||||
| товарам, работам, услугам | 1615 | ССальдо по Кт сч. 68 (в части задолженности за ТМЦ, работы, услуги) | Сальдо по Кт сч. 62, 63 | Отражаем сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями /font> |
| Также здесь показываем задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и расчетам по излишкам ТМЦ, которые установлены при их приемке. | ||||
| расчетам с бюджетом | 1620 | Сальдо по Кт сч. 64 (в части задолженности по платежам в бюджет) | Сальдо по Кт субсч. 641, 642 | В этой строке показываем задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая суммы налога с работников предприятия /font> |
| расчетам по страхованию | 1625 | ССальдо по Кт сч. 64 (в части задолженности по страхованию) | Сальдо по Кт сч. 65 | Отражаем сумму задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование работников /font> |
| расчетам по оплате труда | 1630 | ССальдо по Кт сч. 66 | Здесь приводим задолженность по начисленной, но не выплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате /font> | |
| Прочие текущие обязательства | 1690 | ССальдо по Кт сч. 37, субсч. 64/ «Налоговый кредит» и 64/«Налоговые обязательства», 68 (кроме сумм, отраженных в других строках раздела «Текущие обязательства»), 69 | Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644, сч. 61 (кроме долгосрочной задолженности по банковским кредитам, переведенной в текущую), 67, 68 (кроме субсч. 684 в части процентов по банковским кредитам), 69 | В эту строку включаем суммы обязательств, которые не отражены в других статьях, приведенных в разделе «Текущие обязательства», в частности задолженность по полученным авансам, задолженность учредителям в связи с распределением прибыли, задолженность связанным сторонам, суммы валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам/font> |
| Всего по разделу IІІ | 1695 | Стр. 1600 + стр. 1615 + стр. 1620 + стр. 1625 + стр. 1630 + стр. 1690 | ||
| Баланс | 1900 | Стр. 1495 + стр. 1595 + стр. 1695 | ||
| Показатели гр. 3 и 4 стр. 1900 формы № 1-мс должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 1300 формы № 1-мс. | ||||
Теперь рассмотрим особенности составления Отчета о финансовых результатах по форме № 2-мс. При его заполнении учтите, что в гр. 4 приводят данные за аналогичный период предыдущего года (п. 6 разд. I П(С)БУ 25), т. е. показатели, отраженные в гр. 3 формы № 2-мс за 2013 год.
Таблица 8.5. Заполнение отчета о финансовых результатах по форме № 2-мс
| Наименование статьи/b> | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечания | |
| при использовании упрощенного Плана счетов | при использовании общего Плана счетов | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | 2000 | ООбороты по Дт сч. 70 с Кт сч. 79 минус обороты по Кт субсч. 70/ «Вычеты из дохода» с Дт сч. 79 | Обороты по Дт субсч. 701, 702 и 703 с Кт субсч. 791 минус обороты по Кт субсч. 704 с Дт субсч. 791 | В этой строке отражаем чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т. е. доход (выручку) от реализации за вычетом: |
| Прочие доходы/font> | 22160 | Обороты по Дт сч. 74 с Кт сч. 79 | Обороты по Дт сч. 71 с Кт субсч. 791; по Дт сч. 72, 73 с Кт субсч. 792; по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793 | Здесь приводим суммы прочих доходов, кроме дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг): |
| Отметьте: если аренда является основным видом деятельности предприятия, то доход от операционной аренды включаем в состав стр. 2000 формы № 2-мс. | ||||
| Итого доходы (2000 + 2160) | 2280 | Стр. 2000 + стр. 2160 | Определяем общую сумму доходов согласно формуле | |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | 22050 | Обороты по Кт сч. 90 с Дт сч. 79 | Обороты по Кт субсч. 901, 902, 903 с Дт субсч. 791 | В этой строке показываем производственную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. /font> Показатель приводим в скобках |
| В соответствии с п.п. 2.3 разд. III П(С)БУ 25 себестоимость изготовленных и реализованных товаров (продукции, работ, услуг) состоит из прямых расходов, непосредственно связанных с производством, и общепроизводственных расходов, «уменьшенных на сумму уменьшения остатка на конец периода (в сравнении с остатком на начало периода)» незавершенного производства и готовой продукции. Однако для определения себестоимости реализованной продукции уменьшать производственные расходы следует на сумму прироста (а не уменьшения) остатков на конец периода в сравнении с остатками на начало. Соответственно на сумму уменьшения остатков нужно увеличить сумму производственных расходов. Обратите внимание: если аренда является основным видом деятельности предприятия, то в эту строку относим также расходы, связанные с предоставлением предприятием имущества в аренду. | ||||
| Прочие расходы | 22165 | Обороты по Кт сч. 96 с Дт сч. 79 | Обороты по Кт сч. 92, 93, 94 с Дт субсч. 791; по Кт сч. 95, 96 с Дт субсч. 792; по Кт сч. 97 с Дт субсч. 793 | Здесь отражаем: |
|
|
|
|
| — расходы на уплату процентов и другие расходы предприятия, связанные с заимствованиями; |
| В этой же строке показываем подлежащую уплате за отчетный период в соответствии с законодательством сумму налогов и сборов (в частности, единый налог). На наш взгляд, здесь также следует отражать отчисления на резерв сомнительных долгов и создание обеспечений для покрытия будущих операционных расходов. | ||||
| Итого расходы (2050 + 2165) | 2285 | Стр. 2050 + стр. 2165 | Определяем общую сумму расходов согласно формуле. Значение приводим в скобках | |
| Финансовый результат до налогообложения (2280 - 2285) | 2290 | Стр. 2280 - стр. 2285 | Показываем финансовый результат до налогообложения. При получении отрицательного значения (убыток) показатель приводим в скобках | |
| Налог на прибыль | 2300 | ООбороты по Дт сч. 96 с Кт сч. 48, субсч. 64/ «Расчеты по налогу на прибыль» | Оборот по Дт сч. 98 с Кт субсч. 481, 641/«Расчеты по налогу на прибыль» | Отражаем сумму налога на прибыль за отчетный период. То есть обычные плательщики здесь показывают сумму текущего налога, указанную в Декларации по налогу на прибыль. Единоналожники эту строку/font> не заполняют. |
| Обратите внимание: здесь же отражают сумму налога на прибыль, не уплаченную в бюджет вследствие освобождения от налогообложения. Напомним: в бухгалтерском учете ее начисляют записью ппо Дт сч. 98 с Кт субсч. 481 (или по Дт соответствующего субсчета сч. 96 с Кт сч. 48 упрощенного Плана счетов). | ||||
| Расходы (доходы), которые уменьшают (увеличивают) финансовый результат после налогообложения/font> | 2310 | РРазница значений данных аналитического учета к обороту по Кт сч. 79 и данных аналитического учета к обороту по Дт сч. 79 (в части доходов и расходов, которые не признаются налоговыми доходами и расходами в соответствии с НКУ) | Здесь «нулевики» согласно п. 8 разд. I П(С)БУ 25 /i> показывают разницу между доходами и расходами, которые не признаются налоговыми доходами (расходами) в соответствии с НКУ и не отражены в составе доходов и расходов в других статьях формы № 2-мс. Другие предприятия стр. 2310 не заполняют | |
| Чистая прибыль (убыток) (2290 - 2300 - (+) 2310) | 2350 | Стр. 2290 - стр. 2300 ± стр. 2310 | Отражаем сумму чистой прибыли предприятия согласно приведенной формуле. Если получили отрицательное значение (убыток), то показатель приводим в скобках | |
На этом мы заканчиваем рассматривать порядок составления годовой финансовой отчетности по итогам 2014 года.
Уверены, что никаких проблем с заполнением как уже знакомых, так и новых форм у вас не возникнет, а пользователи отчетности получат полную, достоверную и объективную информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств вашего предприятия.
