Переход на единый налог и отказ от уплаты НДС

Кто на ЕН без НДС

Если вы регистрируетесь плательщиком единого налога (далее — ЕН) и условия его уплаты не пре­дусматривают уплаты НДС, то это основание для аннулирования НДС-регистрации (п.п. «в» п. 184.1 НКУ).

Это происходит, когда юрлица и физлица, зарегистрированные плательщиками НДС, переходят с общей системы налогообложения в состав единоналожников.

Чтобы перейти на единый налог и одновременно покончить с НДС- регистрацией, достаточно выбрать безНДСную группу/ставку единого налога

Какие это ставки, см. на рис. 1 (с. 10).

Рис. 1. Выбор группы (ставки) при переходе с общей системы на ЕН без НДС.

Помните! После выбора «нужной» группы вам следует соответствовать определенным критериям: объем полученного дохода за год, как и численность работников, не должен превышать установленного предела для выбора соответствующей группы ЕН, а вид деятельности, которым вы занимаетесь, не должен быть запрещен для этой системы налогообложения (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 69, с. 11).

Чтобы реализовать свой план, первое, что вам нужно сделать, — заполнить и подать Заявление о переходе на единый налог (вместе с Расчетом дохода)* не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала перехода (п.п. 298.1.4 НКУ). Чтобы успеть с НДС-аннулированием до 01.01.2015 г., Заявление на ЕН вам следует подать не позже 16 декабря 2014 года.

Причем в пункте 8 Заявления на ЕН укажите не только ставку ЕН, не предполагающую уплату НДС, но и группу, соответствующую выбранной ставке (см. «Вестник Министерства доходов и сборов Украины», 2013, № 29, с. 32). Дело в том, что на ставке 5 % могут работать как единоналожники группы 3 или 4 — неплательщики НДС, так и единоналожники группы 5 или 6 — плательщики НДС. Поэтому здесь будьте внимательны!

Ведь именно Заявление на ЕН является решающим для аннулирования НДС-регистрации.

Процедура НДС-аннулирования

Инициировать процедуру НДС-разрегистрации при переходе на ЕН без НДС может как сам плательщик, меняющий свою налоговую систему обложения, так и контролирующий орган (п. 184.2 НКУ).

Процедуру аннулирования регистрации плательщиком НДС у субъекта хозяйствования, пожелавшего покинуть общую систему и с нового, 2015, года работать на упрощенной системе и платить единый налог по ставке, не предполагающей уплаты НДС, представим схематично (см. рис. 2 на с. 11).

Рис. 2. Процедура аннулирования плательщиком НДС при переходе на ЕН
(без подачи Заявления на НДС-аннулирование (ф. №3-ПДВ)

Как видим,

субъект хозяйствования может не подавать заявление по форме № 3-ПДВ, если в заявлении о переходе на ЕН он проставил соответствующую «безНДСную» отметку

В этом случае налоговики «автоматически» исключат его из Реестра плательщиков НДС (абз. пятый п. 5.4 разд. V Положения № 1130). Какая такая отметка, налоговики не уточняют. Но думаем, речь идет об информации из пункта 8 Заявления на ЕН, где будет отмечена желаемая группа и желаемая ставка (без НДС).

А вот процедура НДС-разрегистрации на этом же основании (основание — п.п. «в» п. 184.1 НКУ), но с проявлением собственной инициативы — подачей Заявления на НДС-аннулирование (ф. № 3-ПДВ), довольно интересная.

Если вы решите дополнительно подать Заявление на НДС-аннулирование (ф. № 3-ПДВ), то учтите. С одной стороны, в абз. пятом п. 5.4 разд. V Положения № 1130 указано, что исключение контролирующим органом субъекта из Реестра плательщиков НДС на основании заявления об аннулировании НДС-регистрации согласно п.п. «в» п. 184.1 НКУ контролеры проведут последним днем отчетного периода, предшествующего переходу плательщика на выбранные им условия уплаты единого налога.

С другой стороны, на местах налоговики при подаче такого заявления зачастую аннулируют НДС-регистрацию по дате подачи такого заявления. Поэтому будьте внимательны и:

— либо вообще не подавайте Заявление на НДС-аннулирование (ф. № 3-ПДВ);

— либо подайте его в день перехода на единый налог (это возможно, ведь конкретные сроки подачи Заявления в таком случае в НКУ не установлены).

Тогда уж точно в первом и во втором случае датой аннулирования НДС будет последний день отчетного периода, предшествующего переходу налогоплательщика на ЕН без НДС.

Последний день с НДС

Пока действует НДС-регистрация, плательщик НДС:

1) начисляет налоговые обязательства по НДС, выписывая налоговые накладные своим покупателям;

2) отражает налоговый кредит по НДС, получая налоговые накладные от своих поставщиков.

С момента аннулирования НДС-регистрации уже бывший плательщик НДС теряет право на отнесение сумм НДС в состав налогового кредита и выписку налоговых накладных (п. 184.5 НКУ).

Однако, по мнению налоговиков (см. письмо Миндоходов от 02.07.2013 г. № 5976/6/99-99-19-04-02-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 64, с. 14, а также консультацию в подкатегории 101.19 БЗ), день аннулирования НДС-регистрации является последним днем регистрации как плательщика НДС и последним днем, когда плательщик НДС должен определить налоговые обязательства по НДС.

Выписанные в день аннулирования НДС-регистрации налоговые накладные являются действительными

То есть, если датой аннулирования НДС-регистрации будет 31 декабря 2014 года, то налоговые накладные, выписанные 31 декабря 2014 года, налоговики признают действительными.

В день НДС-аннулирования не забудьте о начислении налоговых обязательств согласно п. 184.7 НКУ. Такая судьба ожидает товары, услуги и необоротные активы: (1) суммы НДС по которым были включены в состав налогового кредита, (2) но они не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика. Определить налоговые обязательства по таким товарам, услугам или необоротным активам следует в последнем отчетном (налоговом) периоде, но не позже даты аннулирования регистрации как плательщика НДС.

Внимание! Сюда попадает и дебиторская задолженность по оплаченным, но не полученным товарам, услугам и необоротным активам*.

Сумма таких налоговых обязательств определяется исходя из обычных цен «неиспользованных» товаров, услуг и необоротных активов на дату аннулирования

Правда, учитывая то, что сегодня порядок определения обычных цен установлен лишь для «подконтрольных» операций (ст. 39 НКУ), применять обычные цены не совсем правильно. Но во избежание конфликтных ситуаций все же не рекомендуем пренебрегать ими!

А вот плательщикам НДС, определяющим налоговые обязательства по кассовому методу, дополнительно к «условному» начислению налоговых обязательств, придется начислить налоговые обязательства по всем неоплаченным поставкам товаров (услуг).

По мнению контролеров, при аннулировании НДС-регистрации плательщик НДС теряет право применять кассовый метод определения даты налоговых обязательств, согласно которому дата их возникновения определяется на дату зачисления (получения) средств на его банковский счет или в кассу предприятия. Поэтому такой плательщик НДС должен не позднее даты аннулирования НДС-регистрации начислить налоговые обязательства на объем поставленных, но не оплаченных товаров/услуг (см. подкатегорию 101.01.05 БЗ).

Подробнее об условной поставке см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 98, с. 5. Здесь же лишь напомним вкратце порядок ее отражения.

Налоговая накладная и Реестр НН. Все «условные поставки» следует уместить в одной налоговой накладной. Составляют ее с типом причины «10» (п. 10 Порядка № 957). В строке «Індивідуальний податковий номер покупця» проставляют условный ИНН «400000000000», а в других строках, отведенных для заполнения данных покупателя, следует указать собственные данные (п. 11 Порядка № 957).

Эту налоговую накладную следует внести в Реестр выданных и полученных налоговых накладных (п. 1 разд. III Порядка № 958). При этом в графе 4 «Вид документа» проставьте «ПНП10», в графе 5 — свое наименование, а в графе 6 — «400000000000» (п. 2. разд. III Порядка № 958).

Последняя декларация по НДС. Начисленные налоговые обязательства из-за аннулирования НДС-регистрации, видимо, придется отражать в строке 1 с расшифровкой в приложении Д5, в разделе І в строке «Інші». Кроме того, налоговые обязательства, начисленные на необоротные активы, справочно указываются в специальной строке «у тому числі постачання необоротних активів» приложения Д5.

В бухучете начисление налоговых обязательств покажите проводкой Дт 949 — Кт 641/НДС. Но заметим, что Минфин в свое время предлагал другой способ: увеличивать первоначальную стоимость товаров или остаточную стоимость необоротных активов (см. письмо Минфина от 02.03.2011 г. № 31-34020-07-25/5805 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 40, с. 47). Однако, на наш взгляд, такой подход противоречит базовым принципам П(С)БУ 9.

Определяют налоговые обязательства по товарам, услугам и необоротным активам все плательщики НДС, в том числе и физлица-предприниматели.

Им, бедняжкам, придется повозиться, чтобы проверить все «объекты» с отраженным налоговым кредитом на предмет использования в хозяйственной деятельности.

Ведь, во-первых, правила учета поступления и выбытия товаров, основных средств, денежных средств, задолженности для физлиц-предпринимателей не установлены. Ведут они только Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Миндоходов Украины от 16.09.2013 г. № 481 (подробнее о ее заполнении см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 90, с. 40), которая вряд ли позволит определить искомое.

Поэтому, чтобы справиться с условным начислением налоговых обязательств, предпринимателю придется перешерстить все входящие и исходящие налоговые накладные и Реестр выданных и полученных налоговых накладных.

Здесь пригодится и любой учет, который предприниматели решаются вести «для себя». Например, учет основных средств и их амортизации, купленных в период работы с НДС. Такие «дополнительно-учетные» данные также могут быть использованы при определении налоговых обязательств на момент аннулирования НДС-регистрации.

Что делать с минусом?

Если плательщик имеет налоговые обязательства по результатам последнего отчетного периода, такая сумма налога учитывается в сумму уменьшения бюджетного возмещения (п. 184.8 НКУ).

Если в последнем отчетном периоде плательщик заявляет о бюджетном возмещении (имеет право на бюджетное возмещение), которое желает получить на текущий счет (заполнена стр. 23.1 декларации по НДС), то такое бюджетное возмещение предоставляется ему на общих основаниях — вне зависимости от того, будет ли он плательщиком НДС на момент его получения. На это обращают внимание и налоговики в подкатегории 108.18.01 БЗ.

В преддверии грядущих НДС-перемен хотим вас успокоить. Заявленная по строке 23.1 сумма никуда не пропадет. Суммы бюджетного возмещения, заявленные до 01.01.2015 г., подлежат возмещению по старым правилам ст. 200 НКУ, действующим по состоянию на 31.12.2014 г. (п. 1 разд. II Закона № 1621). Даже несмотря на то, что в этом случае декларация с заявленным бюджетным возмещением будет подана после 01.01.2015 г. (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 94, с. 13).

А вот от возврата отрицательного НДС, задекларированного по стр. 24 декларации по НДС, и бюджетного возмещения, не перекрытого налоговыми обязательствами при аннулировании НДС-регистрации и задекларированного по стр. 23.2, налоговики отмахиваются. По мнению контролеров, возврат суммы НДС, которая задекларирована плательщиком в счет уменьшения налоговых обязательств следующих налоговых периодов и которая остается непогашенной налоговыми обязательствами, начисленными при аннулировании НДС-регистрации, нормами НКУ не предусмотрен (см. подкатегорию 101.18.01 БЗ).

Но для стр. 23.2 не все потеряно. Если у вас назревает остаток по стр. 23.2, то можно изменить направление бюджетного возмещения. Для этого подайте уточняющий расчет (УР) к периоду, когда направление БВ было заявлено впервые в стр. 23.2. В таком УР сумму остатка БВ укажите в стр. 23.2 со знаком «-», а в стр. 23.1 — со знаком «+» и подайте приложения Д2, Д3, Д4.

Если бюджетного возмещения нет, то плательщик обязан погасить сумму налоговых обязательств или налогового долга, возникших до аннулирования НДС-регистрации, независимо от того, осталось лицо зарегистрированным плательщиком НДС на день уплаты такой суммы или нет. О сроках уплаты — дальше.

Когда подать последнюю декларацию?

Что касается сроков подачи последней декларации, в которой бывший плательщик НДС отразил «последние» налоговые обязательства, то ни НКУ, ни Положение № 1130 не устанавливают каких-либо специальных сокращений.

Последнюю декларацию нужно подавать в сроки, установленные в общем порядке согласно п. 49.18 и п. 203.1 НКУ, т. е. в течение 20 (40) календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, в котором произошло аннулирование плательщика НДС.

Так как в данном случае аннулирование НДС-регистрации произойдет у плательщика НДС 31 декабря 2014 года, то последнюю декларацию по НДС плательщик должен сдать в сроки, предусмотренные для декабрьского отчетного периода, т. е. не позднее 20 января 2015 года.

Обратите внимание: если вы, как бывший плательщик НДС, не уложитесь в эти сроки, то второй возможности у вас не будет. По разъяснению налоговиков (см. подкатегорию 101.01.05 БЗ), после окончания предельных сроков подачи отчетности, возможности подачи декларации по НДС за последний отчетный период у субъекта хозяйствования, НДС-регистрация которого аннулирована и он исключен из Реестра плательщиков НДС, нет. В этом случае начисление НДС будет осуществлено контролирующим органом, а к вам за такой «прокол» будут применены штрафные санкции, определенные п.п. 54.3.1 НКУ, п. 120.1 НКУ и п. 123.1 НКУ.

И еще один важный нюанс.

Об исправлении показателей прошлых периодов побеспокойтесь до даты НДС-аннулирования

Налоговики против такого исправления после даты аннулирования НДС-регистрации (см. подкатегорию 101.28 БЗ). Но особо активные могут попытать счастье через суд, тем более что были прецеденты (см. статью «Думы о былом…», или Об исправлении единщиком прошлых «прибыльно-НДСных» ошибок» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 72, с. 31.

Сроки уплаты по последней декларации

При аннулировании НДС-регистрации в связи с переходом на ЕН досрочная уплата налоговых обязательств не требуется*.

Налоговые обязательства, начисленные за последний отчетный период, следует уплатить в бюджет в общие сроки, установленные п. 57.1 НКУ (если, конечно, они не зачтены с заявленным бюджетным возмещением).

Расчет с бюджетом должен пройти в общем порядке, т. е. в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи последней НДС-декларации

Так как в данном случае последнюю декларацию по НДС плательщик должен подать в сроки, пре­дусмотренные для декабрьского отчетного периода — не позднее 20 января 2015 года, то уплатить налоговые обязательства по такой декларации нужно не позднее 30 января 2015 года.

После этого можно вздохнуть спокойно. С НДС покончено!

выводы

• Чтобы покончить с НДС-регистрацией при переходе на единый налог, выбирайте безНДСную группу или ставку единого налога.

• Исключат вас из Реестра плательщиков НДС последним днем отчетного квартала, перед переходом на безНДСную упрощенку. При этом заявление по ф. № 3-ПДВ можно не подавать.

• В день аннулирования НДС-регистрации не забудьте осуществить так называемую «условную поставку», в том числе и по дебиторской задолженности.

• Тем, кто при определении налоговых обязательств по НДС пользовался кассовым методом, дополнительно придется отразить налоговые обязательства по поставленным, но не оплаченным на дату НДС-аннулирования товарам/услугам.