Наверняка каждый плательщик хочет, чтобы в его учете все было точно и правильно — циферка к циферке и чтобы налоговый инспектор, придя на проверку, не смог к чему-либо придраться. Но от ошибок никто не застрахован. Даже самый опытный и успешный бухгалтер может допустить неточность. Главное — уметь эту неточность вовремя исправить, пока она не привела к неприятным последствиям.
Как сказал гениальный Стив Джобс: «Нет такого понятия, как успешный человек, который ни разу не оступился и не допустил ошибки. Есть только успешные люди, которые допустили ошибки, но затем изменили свои планы, основываясь на этих самых ошибках…».
Такие слова вселяют в человека уверенность в своих силах и действиях. Согласны? Вдохновимся ими и посмотрим, как самостоятельно исправить ошибки после перехода с одной системы налогообложения на другую.
Исправляем прошлые налоговоприбыльные ошибки
Сразу обрадуем: исправиться теперешнему единоналожнику, который в бытность свою плательщиком налога на прибыль допустил ошибку/ошибки, можно!
Вы, конечно, знаете, что в обычных условиях с позволения п. 50.1 НКУ плательщик вправе использовать для самокорректировки один из двух способов:
1) подать уточняющую декларацию (далее — УД);
2) отразить уточненные показатели в текущей декларации.
А как исправить ошибки по налогу, плательщиком которого предприятие уже не является? На наш взгляд, для этого из двух предложенных п. 50.1 НКУ вариантов подходит только один — УД.
К большому счастью, так же думают и налоговики. Они дают «добро» плательщикам-упрощенцам на самоисправление ошибок, которые те допустили в периоде пребывания на общей системе налого- обложения. За то им большой респект! А применять для этого контролеры рекомендуют как раз УД (см. консультацию в подкатегории 102.30.03 БЗ).
Это и понятно. Избавиться от прошлых огрехов с помощью текущей декларации, подав с ней приложение ВП, у экс-налоговоприбыльщика уж никак не выйдет. Ведь на момент исправления он уже находится в статусе упрощенца, соответственно не является плательщиком налога на прибыль. А значит, подать текущую декларацию по этому налогу он просто не может. Его освобождает от такой обязанности п.п. 1 п. 297.1 НКУ.
Так что путь для самокорректировки в данной ситуации один — УД за тот период, в котором допущена ошибка
Запомните важные правила исправления ошибок через УД. Вот они.
Во-первых, выявленную ошибку нужно успеть исправить, пока не истек срок давности в 1095 дней (п. 102.1 НКУ). Знайте: этот срок исчисляют с даты, следующей за последним днем подачи ошибочной декларации по налогу на прибыль.
В-вторых, если в результате допущенной ошибки налоговое обязательство оказалось заниженным, вам придется уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % такой суммы. Сделать это надо до подачи УД.
В-третьих, из-за занижения налогового обязательства потребуется также начислить и уплатить пеню на сумму такого занижения за весь период занижения (п.п. 129.1.2 НКУ). О том, как правильно рассчитать сумму пени, рассказывает «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 47, с. 4. Пеню, как и недоплату с «самоштрафом», уплачиваем в бюджет до подачи УД.
В-четвертых, даже если у вас на момент занижения налогового обязательства по лицевому счету числится переплата, от «самоштрафа» и пени она не спасет.
Другое дело, если выявленная ошибка не привела к занижению налогового обязательства. Тогда ни «самоштраф», ни пеня вам не грозят. При таких обстоятельствах после подачи УД в карточке лицевого счета сформируется переплата по налогу на прибыль. Ее вы запросто можете:
— вернуть из бюджета;
— зачесть в счет уплаты другого налога.
Чтобы вернуть такие суммы, просто подайте налоговикам соответствующее заявление. Этого требуют п. 43.4 НКУ и п. 5 Порядка взаимодействия территориальных органов Министерства доходов и сборов Украины, местных финансовых органов и территориальных органов Государственной казначейской службы Украины в процессе возвращения плательщикам налогов ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств, утвержденного приказом Миндоходов, Минфина от 30.12.2013 г. № 882/1188.
В заявлении укажите направление перечисления средств.
Не переживайте, что на этот момент вы уже не являетесь плательщиком налога на прибыль. Вы остаетесь плательщиком налогов в принципе (в широком понимании этого термина, приведенном в п. 15.1 НКУ),
поэтому свое право на возврат излишне уплаченных сумм не утрачиваете
В-пятых, УД подают по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который исправляется ошибка.
Теперь о том, как заполнить налоговоприбыльную УД.
Чтобы составить УД, используют форму обычной декларации по налогу на прибыль. В ее вступительной части в поле 1 в ячейке напротив строки «Уточнююча» проставляют отметку «Х», а в полях 2 и 3 указывают «ошибочный» отчетный (налоговый) период — т. е. период, за который исправляют ошибки.
Заполняем ее так, как будто ошибки в налоговоприбыльный период вовсе не было. То есть в строках 01 — 23 этой формы отчетности приводим правильные значения.
Вместе с УД подаем «уточняющие» приложения — к тем строкам, где это требуется.
Чтобы отразить результаты самокорректировки, задействуем:
— по налогу на прибыль — строки 24, 26, 28;
— по налогу, удерживаемому при выплате доходов нерезидентов, — строки 29, 31, 32, 33;
— по ежемесячным авансовым взносам по налогу на прибыль — строки 34, 36, 37, 38.
Строки 25, 30 и 35 УД прочеркиваем — они предназначены для отражения 5 % «самоштрафа», который начисляют при исправлении ошибок через текущую декларацию. А это не наш с вами случай.
Примите к сведению еще вот что. Строки 16, 19, 22 декларации по налогу на прибыль заполняют лишь квартальщики. А годовики «общие» строки 15 — 16, «нерезидентские» строки 18 — 19 и «дивидендные» строки 21 — 22 в декларации не заполняют (см. сноску 2 к декларации). Они вписывают значения только в строки 14, 17 и 20.
Поэтому, если вы как годовик допустили ошибки в этих строках, то при отражении результатов самоисправлений в строке 24 УД ориентируйтесь на показатели строк 14 и 20, а при заполнении строки 29 УД — на данные строки 17.
Помните: приложение ВП с УД не подают.
Подробнее узнать обо всех тонкостях самокорректировки через УД вы можете из «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 47, с. 13
Исправляем прошлые единоналожные ошибки
Для плательщика ЕН самая распространенная ошибка — занижение или завышение объекта обложения этим налогом. Исправить ее действующему единоналожнику не составляет труда — п. 50.1 НКУ предлагает для этого два варианта: либо подачу УД, либо уточнение через текущую декларацию.
Однако о том, как исправить свои старые огрехи экс-единоналожнику, мы подсказки в НКУ, к сожалению, не находим. Молчат по этому поводу и контролеры. Что же остается? Не мудрствуя лукаво, идти по тому же пути, который они предложили бывшим общесистемщикам для исправления прошлых налоговоприбыльных ошибок (см. вышеуказанную консультацию в подкатегории 102.30.03 БЗ). То есть использовать УД. Это ведь зеркальная ситуация.
Сами понимаете, применить для такой корректировки текущую декларацию по ЕН невозможно. Ведь, сменив статус упрощенца на статус общесистемщика, предприятие прекратило уплачивать ЕН и отчитываться по этому налогу с помощью единоналожной декларации.
Значит, помощница тут — только «единоналожная» УД
Чтобы ее составить, берем форму обычной декларации по ЕН и проставляем в ее вступительной части:
— в ячейке напротив строки «Уточнююча» в поле 1 — отметку «Х»;
— в полях 2 и 4 — «ошибочный» отчетный (налоговый) период, т. е. период, за который исправляем ошибки.
Дальше в строках 1 — 9 раздела II и строках 16 — 24 раздела III УД (в зависимости от группы ЕН, к которой относится предприятие) указываем правильные значения суммы дохода (объекта налогообложения).
В строке 10/строке 25 УД указываем сумму ЕН, которую берем из ошибочной (уточняемой) декларации (из строки 9/строки 24).
Затем, сравнивая показатели строки 9/строки 24 и строки 10/строки 25, определяем сумму недоплаты или переплаты ЕН. Эту сумму отражаем соответственно в строке 11/строке 26 или строке 12/строке 27 УД.
Если выявленная ошибка привела к недоплате ЕН, то в строке 13/строке 28 отражаем сумму 3 % «самоштрафа», а в строке 15/строке 30 УД — сумму пени.
Суммы недоплаты, «самоштрафа» и пени уплачиваем до предоставления УД.
Если в результате исправления ошибки образовалась переплата по ЕН, ее можем, как и в случае с переплатой по налогу на прибыль (см. выше): (1) вернуть из бюджета или (2) зачесть в счет уплаты другого налога. Для этого надо лишь подать в свой налоговый орган соответствующее заявление.
Разумеется, при самокорректировке старых единоналожных ошибок соблюдаем срок давности (1095 дней).
Вот такой порядок использует предприятие, чтобы исправить ошибки по налогу, плательщиком которого уже не является. Как видите, все проще простого. Тем не менее, пусть недочетов в вашей работе будет как можно меньше!
выводы
-
Исправить ошибки по налогу, плательщиком которого предприятие уже не является, можно с помощью уточняющей декларации за «ошибочный» период.
-
Выявленную ошибку успейте исправить, пока не истек срок давности в 1095 дней.
- Если в результате исправления старой ошибки возникла переплата по налогу, вы можете ее вернуть из бюджета или зачесть в счет уплаты другого налога.
