Из огня да в полымя (налогообложение переходных операций у физлиц-предпринимателей)

Переход с общей системы на ЕН

Предпринимателю до перехода на упрощенку необходимо полностью закрыть расчеты:

1) с заказчиками-общесистемщиками (юрлицами и предпринимателями) за предоставленные услуги, если планируется переход в группу 1 или 2. На едином налоге в этих группах запрещено предоставлять услуги общесистемщикам (п.п. 2 п. 291.4 НКУ). Хотя в прошлом налоговики были не против дальнейшей работы предпринимателя на едином налоге, если получен доход от общесистемщиков за услуги (работы), выполненные еще в период работы на общей системе. Как бы то ни было, а такой доход придется облагать единым налогом по ставке 15 %;

2) по видам деятельности, которые не будут включены в Реестр плательщиков единого налога, если планируется переход в группу 1 или 2. За нарушение полученный на упрощенной системе доход придется облагать единым налогом по ставке 15 %;

3) по всем запрещенным для единоналожников видам деятельности (п. 291.5 НКУ). Этот запрет действует для всех групп;

4) по неденежным расчетам. Единоналожники могут рассчитываться только деньгами в наличной или безналичной форме (п. 291.6 НКУ). Получение товара (услуги) на едином налоге в обмен на товары (услуги), предоставленные на общей системе, скорее всего, налоговиками будет расценено как бартер, т. е. не денежный расчет. За это предпринимателя лишат статуса единоналожника, а со стоимости товара (услуги) обяжут уплатить единый налог по ставке 15 %. Хотя побороться можно (подробнее см. на с. 47 этого номера).

Отгрузил товар на общей системе — деньги получил на ЕН

Общая система. Доходы предприниматели-общесистемщики учитывают «по деньгам» — при поступлении выручки в денежной и неденежной форме (п. 177.2 НКУ). Поэтому при отгрузке товара на общей системе доходы отражать не надо.

Так как нет дохода по отгруженным товарам, нет и права учесть их стоимость в составе расходов (п. 177.4 НКУ).

Единый налог. Став плательщиком единого налога и получив оплату за товар, предприниматель должен отразить доход на основании п.п. 1 п. 292.1 и п. 292.6 НКУ. Такой доход необходимо показать в графе 2 Книги учета доходов (и расходов)*.

При этом, если предприниматель, находясь на общей системе, был плательщиком НДС, то после перехода на упрощенную систему (без НДС) при получении оплаты за отгруженные ранее товары, сумму НДС, содержащуюся в ней, в доходы включать не надо (п.п. 7 п. 292.11 НКУ).

Получил предоплату на общей системе — товар отгрузил на ЕН

Предприниматель, будучи на общей системе налогообложения, получил предоплату за товар. Со следующего квартала предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения и отгрузил товар.

Общая система. Предприниматель-общесистемщик, получив предоплату на счет или в кассу, должен признать доход и отразить его в графе 2 Книги учета доходов и расходов**. То есть полученный аванс будет облагаться у предпринимателя по правилам общей системы налогообложения.

Одновременно в графе 6 Книги учета доходов и расходов следует указать покупную стоимость, т. е. расходы на приобретение товара, за который предприниматель получил предоплату (конечно, при условии, что товар уже получен и оплачен предпринимателем-продавцом).

Единый налог. При отгрузке товара уже на упрощенной системе налогообложения предпринимателю не нужно отражать доходы повторно.

Это связано с тем, что, во-первых, данная поставка у предпринимателя уже была обложена НДФЛ когда он был еще на общей системе, а во-вторых, доходом плательщика единого налога считают доход в денежной или материальной форме (при бесплатной поставке) (п.п. 1 п. 292.1 НКУ).

Если часть предоплаты поступила на общей системе, а остальная часть — уже на упрощенке, то в доход единоналожника попадет только сумма, полученная во время работы на упрощенке (п. 292.6 НКУ). Часть предоплаты, полученной на общей системе, единоналожник не учитывает.

Товар продан на общей системе — возвращен на ЕН

Предприниматель, будучи на общей системе налогообложения, продал товар. Перейдя со следующего квартала на упрощенную систему, предприниматель обратно принял (оформил возврат) ранее проданный товар. Можно ли сумму средств, возвращенных покупателю за полученный обратно товар, учесть в строке 3 Книги учета доходов?

Общая система. Предприниматель-общесистемщик, получив предоплату на счет или в кассу, должен признать доход и отразить его в графе 2 Книги учета доходов и расходов**. То есть полученный аванс будет облагаться у предпринимателя по правилам общей системы налогообложения.

Одновременно в графе 6 Книги учета доходов и расходов следует указать покупную стоимость, т. е. расходы на приобретение товара, за который предприниматель получил предоплату (конечно, при условии, что товар уже получен и оплачен предпринимателем-продавцом).

Единый налог. Согласно п.п. 5 п. 292.11 НКУ не являются доходом плательщика единого налога суммы денежных средств, которые возвращаются покупателю, если такой возврат происходит вследствие возврата товара.

Так, при возврате товара доходы единоналожника можно уменьшить (через графу 3 Книги учета доходов (и расходов) на сумму возвращенной оплаты за товары (услуги) только при условии, что ранее оплата за товар была включена в доходы единоналожника.

В данном же случае оплату за возвращенный товар предприниматель получил, еще когда был на общей системе и облагал такой доход по общесистемным правилам.

Оплата за товар в единоналожный доход не попала, поэтому и уменьшать в данном случае нечего

Предприниматель, к сожалению, на выплаченную покупателю сумму стоимости возвращенного товара не сможет уменьшить доходы плательщика единого налога, записав в периоде возврата товара сумму возвращенных средств в графу 3 Книги учета доходов (и расходов).

И это, на наш взгляд, не совсем справедливо, поскольку в дальнейшем предприниматель, снова продав возвращенный ему товар и получив оплату за него, вынужден будет во второй раз признать доход (но теперь уже единоналожный) и уплатить с него единый налог.

Получил товар на общей системе — оплатил на ЕН

Предприниматель, будучи на общей системе налогообложения, получил товар (работы, услуги). Со следующего квартала предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения и произвел их оплату.

Общая система. Предпринимателю-общесистемщику, получившему товары (работы, услуги), увеличивать расходы не надо. Такое право у предпринимателя-общесистемщика возникает только по факту оплаты полученного товара (услуги), но не ранее получения дохода от их продажи (предоставления).

Единый налог. Если предприниматель перешел на ЕН и является плательщиком НДС, то по дате перечисления оплаты за товары (работы, услуги) он должен показать расходы в графе 2 раздела II Книги учета доходов и расходов (хотя данный факт и не повлияет на объект обложения ЕН).

Если же предприниматель на едином налоге не зарегистрирован плательщиком НДС, то отражать расходы не надо — Книга учета доходов для этого не предусмотрена.

Оплатил товар на общей системе — получил на ЕН

Предприниматель, будучи на общей системе налогообложения, произвел предоплату за товары (работы, услуги). Со следующего квартала предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения и получил оплаченные ранее товары (подписал акты выполненных работ, услуг).

Общая система. Авансовая оплата товаров, работ, услуг предпринимателем-общесистемщиком в расходах не учитывается и в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов) не отражается. Ввиду того, что предоплаченные товары (работы, услуги) будут получены уже после перехода на ЕН, отразить их стоимость в расходах не получится.

Единый налог. Неплательщики НДС не ведут учет расходов. А вот плательщики НДС по дате перечисления оплаты показывают расходы в гр. 2 и 3 раздела II Книги учета доходов и расходов (хотя данный факт и не повлияет на объект обложения).

До свиданья, НДФЛ!

Переходя на единый налог с нового года, проблем с общесистемной отчетностью не возникает. Не позднее 14 ноября общесистещик должен был перечислить свой последний авансовый взнос по НДФЛ, а не позднее 09.02.2015 г. — обязан будет подать декларацию об имущественном состоянии и доходах*.

Однако, если учесть, что с нового года предприниматель не будет общесистемщиком, а перейдет на упрощенку, выходит, что в такой последней декларации рассчитывать авансовые платежи на следующий текущий год не нужно. В подаваемой декларации авансовые платежи на следующие отчетные кварталы в Расчете (приложении 5 к декларации) указывать не надо (см. подкатегорию 104.09 БЗ).

Немного по-другому обстоят дела при переходе на упрощенку не с начала года. Если предприниматель перейдет на упрощенку в течение года (например, со II квартала 2015 года), то до конца года он может забыть об отчетности, касающейся работы на общей системе.

Сразу же после перехода на упрощенку отдельную декларацию за I квартал 2015 года подавать не нужно

Декларация об имущественном состоянии и доходах подается раз в год (п. 177.5 НКУ). Ее придется подать только по результатам года. Срок ее подачи — не позднее 09.02.2016 г. (п. 177.11 НКУ).

В этой декларации следует показать доходы, полученные при работе на общей системе в I квартале 2015 года.

С декларацией разобрались, а как быть с авансовыми взносами по НДФЛ? Ориентируясь на нормы п.п. 177.5.1 НКУ, предприниматель в декларации за 2014 год определит сумму авансовых платежей на будущий 2015 год.

Обратите внимание! Их нужно платить ежеквартально: за I квартал — до 15 марта; за II квартал — до 15 мая; за III квартал — до 15 августа; за IV квартал — до 15 ноября.

Чтобы прекратить платить авансовые взносы по НДФЛ после перехода на единый налог, налоговики советуют просто письменно уведомить налоговую — подав заявление в произвольной форме (см. подкатегорию 104.09 БЗ). В заявлении следует указать, что предприниматель с такой-то даты (в нашем случае — с 01.04.2015 г.) переходит на уплату единого налога, поэтому просит «снять начисление» авансовых платежей по НДФЛ.

Такое заявление налоговики рекомендуют подать до наступления срока уплаты очередного авансового платежа по НДФЛ. То есть, чтобы не платить авансовый платеж по НДФЛ за II квартал 2015 года, заявление следует подать до 15.05.2015 г.*

Иначе, вероятно, вам будут начислять авансы до конца года.

Переход с ЕН на общую систему

Единый налог. Отгрузив товар на едином налоге, доход не отражаем, ведь оплата за него не поступила.

Общая система. Предприниматель-общесистемщик, получив оплату за товар на счет или в кассу, должен признать доход и отразить его в графе 2 Книги учета доходов и расходов. То есть поступившая оплата будет являться доходом предпринимателя и облагаться по правилам общей системы налогообложения.

В день поступления оплаты за товар, в графе 6 Книги учета доходов и расходов можно указать покупную стоимость, т. е. расходы, которые пошли на покупку проданного товара, за который предприниматель получил оплату.

И здесь не важно, в каком налоговом периоде эти расходы были понесены — в текущем или прошлом. Кроме того, не сыграет роли и система налогообложения, на которой был предприниматель, когда осуществлял эти расходы. По разъяснению налоговиков (см. подкатегорию 104.05 БЗ), можно учесть и те расходы, которые понесены предпринимателем в период пребывания им на упрощенной системе налогообложения.

Главное, чтобы они соответствовали условиям их признания, продиктованным в п. 177.4 НКУ:

1) были операционными расходами по разд. III НКУ;

2) подтверждались документально;

3) были связаны с хозяйственной деятельностью.

Оплату за товар получил на ЕН — товар отгрузил на общей системе

Единый налог. На дату получения оплаты предприниматель отражает доход (п. 292.6 НКУ). Его необходимо показать в графе 2 Книги учета доходов (и расходов).

Общая система. Отгрузка товаров не имеет никаких налоговых последствий для предпринимателя-общесистемщика. Предприниматель вправе отразить только те расходы, которые непосредственно связаны с получением дохода. Так как он в этом случае не отражается, то не отражаются и расходы, связанные с такой поставкой (п. 177.4 НКУ).

Часть оплаты за товар получил на ЕН — товар отгрузил на общей системе

Единый налог. На дату получения части оплаты предприниматель отражает доход (п. 292.6 НКУ). Такой доход необходимо показать в графе 2 Книги учета доходов (и расходов).

Общая система. Так как часть предоплаты поступила на едином налоге, а остальная часть поступает уже на общей системе, то в доход общесистемщика попадет только сумма, полученная во время работы на общей системе (п. 292.6 НКУ).

Часть предоплаты, полученной на упрощенке, предприниматель в доходах не учитывает

В день поступления оставшейся части за товар в графе 6 Книги учета доходов и расходов можно указать соответствующую часть расходов, которые пошли на покупку проданного товара.

Получил товар на ЕН — оплатил на общей системе

Общая система. По дате оплаты поставщику товара, полученного и проданного еще на едином налоге, предприниматель отразить расходы не сможет.

Однако как только предприниматель продаст такой товар и получит за него оплату, отразив доход, то одновременно сможет «вспомнить» о понесенных ранее расходах, связанных с приобретением такого товара.

В день поступления оплаты за проданный товар в графе 6 Книги учета доходов и расходов можно указать покупную стоимость, т. е. расходы, которые пошли на покупку проданного товара.

Получил и продал товар на ЕН — оплатил на общей системе

Единый налог. По дате получения оплаты за товар предприниматель должен был отразить доход на основании п.п. 1 п. 292.1 и п. 292.6 НКУ и показать его в графе 2 Книги учета доходов (и расходов).

Общая система. По дате оплаты такого товара поставщику, полученного и проданного еще на едином налоге, предприниматель отразить расходы не сможет. Ведь товар уже продан и не будет доходов, с которыми можно связать понесенные расходы.

Единый налог. Неплательщики НДС не ведут учет расходов. А вот плательщики НДС по дате перечисления оплаты показывают расходы в гр. 2 и 3 раздела II Книги учета доходов и расходов (хотя данный факт и не повлияет на объект обложения).

Общая система. Получение ранее оплаченного товара еще не дает предпринимателю права учесть его стоимость в расходах. Расходы, связанные с покупкой такого товара, предприниматель сможет отразить, только когда получит доход от его реализации (предпринимателю поступят деньги за товар на счет или в кассу).

Здрасьте, НДФЛ!

При переходе с ЕН на общую систему предпринимателю необходимо для расчета авансовых платежей по НДФЛ заполнить и подать налоговую декларацию по результатам первого «общесистемного» отчетного квартала. В ней нужно самостоятельно определить сумму авансовых платежей, которые придется платить со следующего квартала и до конца года (п.п. 177.5.2 НКУ). Размер ежеквартального авансового платежа по НДФЛ на текущий отчетный год не должен быть меньше 100 % суммы НДФЛ по итогам такого «первого» отчетного квартала (см. разъяснение в подкатегории 104.09 БЗ).

Если же вы точно знаете, что быть вам на общей системе только один первый квартал и со второго квартала вы вернетесь на единый налог, то в подаваемой декларации авансовые платежи на следующие отчетные кварталы в Расчете (приложении 5 к декларации) указывать не надо (см. подкатегорию 104.09 БЗ).

Так, при переходе на общую систему с 01.01.2015 г. декларацию об имущественном состоянии и доходах за I квартал 2015 года следует подать не позднее 12.05.2015 г. Рассчитанную в ней сумму НДФЛ — уплатить не позднее 20.05.2015 г.

выводы

• До перехода с общей системы на упрощенную предпринимателю обязательно следует закрыть расчеты по всем запрещенным для единоналожников видам деятельности и по операциям с неденежными расчетами. А до перехода в группы 1 и 2 — расчеты с заказчиками-общесистемщиками и по видам деятельности, которые не будут включены в Реестр плательщиков единого налога.

• При переходе на упрощенку с начала года в последней декларации не нужно указывать авансовые взносы по НДФЛ. Если переход планируется в течение года — не забудьте подать заявление, чтобы «снять начисление» авансовых взносов по НДФЛ.

• При переходе с упрощенки на общую систему, отражая доход за оплаченный товар, предприниматель может рассчитывать на расходы, независимо от того, в каком налоговом периоде (на какой налоговой системе) они были понесены.