Ошибки в сумме удержанного НДФЛ: исправляем в Налоговом расчете

Заполняем строку на введение: что в графах 4а и 4?

Ошибка в сумме НДФЛ найдена. Нужно ее исправлять. И первый вопрос, который возникает при заполнении утоняющей формы № 1ДФ: какую сумму НДФЛ необходимо отразить в графе «4» в строке на введение: налог, который должен был быть уплачен, если бы не была допущена ошибка, или фактически уплаченный налог на доходы?

К сожалению, Порядок № 49 не дает четкого ответа на этот вопрос. Так, из требований этого документа следует, что подобные ошибки исправляют путем замены ошибочной строки на правильную. Для этого нужно изъять ошибочную информацию с указанием в графе 9 значения «1» и ввести правильную информацию, указав в графе 9 такой строки значение «0». Что следует понимать под «правильной информацией», Порядок № 49 умалчивает. За разъяснениями мы обратились к налоговикам. И получили такой ответ: «в графах 4 и 4а уточняющей ф. № 1ДФ нужно указать правильную сумму налога, т. е. ту сумму, которая должна была быть удержана, если бы не была допущена ошибка» (см. консультацию в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 61, с. 29).

Казалось бы, тема закрыта, вопрос исчерпан. Но! В начале мая этого года в миндоходовской БЗ* (категория 103.25) появилось разъяснение, противоположное приведенному выше. Озвучим его. «В новой строке… отражаются… в гр. 4а сумма верно начисленного налога… в гр. 4 — сумма перечисленного налога (равна сумме, отраженной в гр. 4 строки на изъятие)… в гр. 9 проставляется «0» (признак строки на введение).

Сумма удержанной недоплаты, перечисленная в бюджет, отражается в налоговом расчете за отчетный период, в котором это перечисление фактически состоялось».

Что ж, налоговикам менять мнение, как с горы катиться. А как же быть нам с вами в такой ситуации? Здесь должен вступать в силу п.п. 4.1.4 НКУ. В нем законодатель закрепил презумпцию правомерности решений налогоплательщика в случаях, когда закон или другой нормативно-правовой акт, изданный на основании закона, допускает противоречивое толкование своих норм.

Далее рассмотрим практические ситуации, связанные с необходимостью исправления ошибок в форме № 1ДФ. При заполнении уточняющих расчетов будем использовать разъяснение из БЗ.

Если не удержали НДФЛ с помощи

Здесь работодатель допустил ошибку, и даже не одну! Объясним.

Действительно, в 2014 году можно не облагать НДФЛ средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере 3420 грн. (п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ эту необлагаемую помощь отражают с признаком дохода «146».

То есть для необложения такой помощи необходимо учитывать ограничения не только по ее размеру, но и по получателям помощи (помощь должна быть предоставлена на погребение работника предприятия или пенсионера, если такое предприятие было для него последним местом работы).

В описанной выше ситуации указано, что помощь предоставлена работнику для погребения родственника, который никогда не состоял в трудовых отношениях с благотворителем. А значит, ее сумма не подпадает под льготу, установленную п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ.

Для работника предоставленная помощь на погребение родственника будет налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага. Этот доход следует облагать по ставкам 15 % и 17 %. В форме № 1ДФ его сумму отражают с признаком дохода «126».

Как исправить ошибку? Учитывая, что помощь уже выплачена, предприятию необходимо доначислить и за счет своих средств уплатить НДФЛ. При этом обязательно нужно учесть, что сумма выплаченной работнику материальной помощи (3000,00 грн.) — это «чистая» сумма дохода, полученная на руки. Поэтому сумма налогооблагаемого дохода составит:

3000,00 x 1,176471 = 3529,41 (грн.).

Сумма НДФЛ, которая должна быть перечислена предприятием в бюджет:

3529,41 x 15 : 100 = 529,41 (грн.).

Кроме того, неверная классификация выплаченного работнику дохода привела к тому, что в графе 5 отчетного Налогового расчета неверно указан код признака такого дохода (вместо «126» указано «146»).

Как видите, неправильное применение норм законодательства повлекло за собой не только недоплату по налогу, но и искажение данных в уже предоставленном Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2014 года.

Для исправления такой ошибки уточняющий Налоговый расчет за 1 квартал 2014 года заполняем таким образом:

При заполнении графы 4 уточняющей формы № 1ДФ основывались на разъяснении налоговиков, приведенном в БЗ (о нем мы говорили выше). Если сумма задолженности по НДФЛ будет погашена предприятием во 2 квартале 2014 года, то в Налоговом расчете за 2 квартал нужно будет заполнить следующую строку:

Если применили не ту льготу

С месячной суммы заработной платы работника (1600,00 грн.) следовало удерживать НДФЛ в размере:

(1600,00 - 1600,00 х 3,6 : 100 - 609,00) х 15 : 100 = 140,01 (грн.).

Фактически налог удерживался в сумме:

(1600,00 - 1600,00 х 3,6 : 100 - 573,50) х 15 : 100 = 145,34 (грн.).

Получается, что ежемесячно, за период с января по май 2014 года, с заработной платы работника излишне удерживали НДФЛ в сумме 5,33 грн. (145,34 грн. - 140,01 грн.).

Ну что ж, давайте исправляться ☺.

Месяцы, в которых неверно был исчислен НДФЛ, приходятся на два отчетных квартала (1 и 2 кварталы 2014 года). Налоговый расчет за 1 квартал уже сдан. Значит, корректировку будем проводить через уточненку. А вот корректировка сумм апрельского и майского налога попадет в отчетную форму № 1ДФ.

Нередко бывает так, что бухгалтер в текущем отчетном периоде обнаруживает ошибку, связанную с неправильным исчислением в предыдущих месяцах суммы начисленного налогооблагаемого дохода. Например, забыл начислить премию работнику или начислил, но не тому, и т. п.

Исправление такой ошибки и доначисление дохода за предыдущий период не приводят к необходимости вносить корректировки в налоговом учете. Следовательно, уточняющий Налоговый расчет по форме № 1ДФ подавать не нужно. Почему? Ответ на этот вопрос находится в п.п. 1.6.2 Инструкции № 5. Процитируем его: «Если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления». Именно поэтому доначисленный доход облагают НДФЛ в составе дохода, начисленного за текущий отчетный период в общем порядке*.

Допустим, в мае 2014 года работнику (НН — 2245687912) была доначислена сумма индексации (63,34 грн.), ошибочно не начисленная в марте и апреле 2014 года. Эту доначисленную сумму нужно будет показать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 2 квартал 2014 года. Приведем фрагмент заполнения формы № 1ДФ за 2 квартал 2014 года, если общая сумма зарплаты с учетом индексации за март и апрель 2014 года, начисленной в мае, равна 9063,34 грн. (НДФЛ — 1310,56 грн.).

Если начислили «самоштраф»

Вы все сделали правильно. Корректировать ничего не нужно.

Действительно, исправляя ошибки, связанные с занижением задекларированного ранее обязательства по НДФЛ, придется уплатить не только сумму недоплаты, но и пеню, а возможно, даже и «самоштраф».

Размер «самоштрафа» установлен п. 50.1 НКУ. В случае самоисправления через уточняющий расчет он равен 3 % от суммы недоплаты. Освобождаются от уплаты этого штрафа налогоплательщики, которые:

— до окончания предельного срока подачи Налогового расчета подают новый отчетный Налоговый расчет с исправленными показателями;

— самостоятельно выявили в ходе перерасчета по п. 169.4 НКУ факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов и подают уточняющий Налоговый расчет.

Нужно ли сумму «самоштрафа» показывать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ? Нет, не нужно. Дело в том, что форма этого расчета не имеет граф/полей/строк, в которых можно было бы показать этот штраф. Также не отражаете в Налоговом расчете сумму штрафных санкций, которые применяются к налогоплательщику, нарушившему нормы применения НСЛ. Подтверждают это и налоговики (см. разъяснение в категории 103.25 БЗ).

Разобравшись с корректировками в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, переходим к особенностям исправления ошибок в отчетности по ЕСВ.

выводы

• Налоговики рекомендуют: в графе 4а уточняющего Налогового расчета по форме № 1ДФ указать сумму верно начисленного налога на доходы, а в графе 4 — фактически уплаченную сумму НДФЛ.

• Доначисление дохода за предыдущий период в текущем не приводит к необходимости вносить корректировки в ранее поданные Налоговые расчеты по форме № 1ДФ.