Профсоюз — это добровольная неприбыльная общественная организация. Она объединяет граждан, связанных общими интересами по роду их профессиональной (трудовой) деятельности (обучения) (ст. 1 Закона Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-XIV; далее — Закон № 1045).
Профсоюз действует в соответствии с законодательством и на основании своего устава. Именно в уставе определены источники поступления (формирования) средств и направления их использования (например, на ту же закупку путевок в санатории, дома отдыха, профилактории, детские оздоровительные лагеря и т. д. для членов профсоюза и членов их семей).
Порядок предоставления путевок
Профсоюз предоставляет путевки на оздоровление своим членам бесплатно или с частичной оплатой. Для получения путевки член профсоюза, желающий оздоровиться сам или оздоровить членов своей семьи, обращается в профсоюз с соответствующим заявлением. Решение о предоставлении путевки и размере оплаты за путевку принимает общее собрание, конференция либо выборный орган профсоюза или объединения (профсоюзный комитет, председатель профсоюзного комитета и т. п.). Оформляют такое решение протоколом.
Использование профсоюзной путевки по назначению лично получателем подтверждается им путем предоставления обратного талона к путевке.
Теперь перейдем к порядку налогообложения стоимости профсоюзных путевок.
Налоговая нагрузка на получателя путевки
НДФЛ. Стоимость профсоюзной путевки не облагается НДФЛ, если выполнен ряд условий, закрепленных законодателем в п.п. 165.1.35 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Озвучим их:
1. Путевка предоставлена профсоюзом, созданным в соответствии с законодательством Украины.
2. Заведение, в котором будут отдыхать/оздоравливаться/лечиться по профсоюзной путевке, расположено на территории Украины.
3. Путевка предоставлена профсоюзом своему члену и/или его детям в возрасте до 18 лет.
Если хотя бы одно из этих трех условий не выполнено (например, путевка предоставлена члену профсоюза для отдыха за границей), то путевка (ее часть), оплаченная профсоюзом, превратится для ее получателя в налогооблагаемый доход в виде дополнительного блага. Причем, учитывая, что такой доход был получен им в неденежной форме, в базу налогообложения он попадет увеличенным на «натуральный» коэффициент. Облагать доход в виде дополнительного блага следует по ставкам 15 (17) %.
Заметьте, в п.п. 165.1.35 НКУ не установлены ограничения по стоимости и количеству необлагаемых путевок, которые могут быть предоставлены за счет средств профсоюза. А значит, в этих вопросах ваш профсоюз волен руководствоваться исключительно положениями своего устава.
Отдельно остановимся на порядке налогообложения семейных путевок. Чем он так интересен? Посмотрите внимательно на приведенное выше условие для необложения стоимости путевки под номером 3. В нем выделены две категории лиц, для которых стоимость путевки (ее часть), оплаченная профсоюзом, — необлагаемый доход. Это член того профсоюза, который выдает ему путевку, и его ребенок в возрасте до 18 лет. Все остальные, кто отдыхает по семейной профсоюзной путевке и не относится к названным двум категориям, вместе с путевкой получают доход в виде дополнительного блага (см. письмо ГНСУ от 01.02.2012 г. № 1959/6/17-1115 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 34, с. 44, а также консультацию в категории 103.02 БЗ).
Кто же эти «счастливчики»? Это — члены семьи старше 18 лет, не являющиеся членами профсоюза, выдавшего семейную путевку. Часть стоимости путевки, которая приходится на них и оплачена «чужим» для них профсоюзом, войдет в состав налогооблагаемого дохода с учетом «натурального» коэффициента. С этого дохода профсоюзу нужно будет удержать и уплатить в бюджет НДФЛ по ставкам 15 (17) %.
Закончив с налогообложением, перейдем к отражению в отчетности ☺.
Профсоюз, предоставивший путевки, является налоговым агентом. А посему обязан отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде:
— стоимости путевки (ее части), не облагаемый налогом на основании п.п. 165.1.35 НКУ, с признаком дохода «156»;
— дополнительного блага (облагаемая часть стоимости путевки, увеличенная на «натуральный» коэффициент) с признаком дохода «126».
ЕСВ. Единый социальный взнос со стоимости профсоюзной путевки (ее части) не взимается, поскольку члены профсоюза (члены их семей) не являются наемными работниками профсоюза.
Налоговая нагрузка на профсоюз
Налог на прибыль. Поскольку профсоюз относится к категории неприбыльных организаций, налогообложение его деятельности осуществляется по специальным «неприбыльным» правилам, прописанным в ст. 157 НКУ.
Руководствуясь пп. 157.9 и 157.16 НКУ, профсоюз вправе не облагать налогом на прибыль доходы, если они получены в виде:
— вступительных, членских и целевых взносов;
— отчислений средств предприятий на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу;
— безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований и пассивных доходов;
— стоимости имущества и услуг, полученных первичной профсоюзной организацией от работодателя согласно положениям коллективного договора (соглашения), с целью обеспечения условий деятельности такой профсоюзной организации в соответствии со ст. 42 Закона № 1045;
— третейского сбора.
Если же доход получен из других источников, нежели перечисленные выше, то их следует облагать налогом на прибыль в общем порядке (п. 157.11 НКУ).
И тут вполне логично возникает вопрос: нужно ли облагать налогом на прибыль частичную компенсацию стоимости путевок на оздоровление и отдых, предоставленных профсоюзом своим членам и членам их семей? На этот вопрос налоговики попытались ответить в разъяснении в подкатегории 102.30.02 БЗ.
Важно! Это разъяснение сегодня переведено в разряд недействующих. Однако не факт, что позиция контролеров в данном вопросе изменилась. Итак, по мнению налоговиков, частичная компенсация стоимости путевок, внесенная получателем в кассу профсоюза, не является членскими взносами, безвозвратной финансовой помощью или добровольными пожертвованиями, а значит, облагается налогом на прибыль в соответствии с абзацем вторым п. 157.11 НКУ. ☹
К сожалению, налоговики в указанной консультации ничего не сказали о том, имеет ли право профсоюз отразить у себя налоговые расходы в части стоимости приобретенной путевки, связанные с получением такого дохода. По нашему мнению, это право у профсоюза есть, т. е. расходы могут быть отражены, но только в размере, не превышающем сумму признанных доходов.
Впрочем, вы вполне можете избежать налогово-доходных последствий получения от членов профсоюза компенсации за выданные им путевки. Для этого, исходя из той же консультации налоговиков, вам нужно лишь оформить полученную сумму в качестве членских взносов, безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований от членов профсоюза. Однако такой вариант надо должным образом документально оформить: путевка выдается члену профсоюза бесплатно, а член профсоюза, в свою очередь, предоставляет профсоюзу безвозвратную финансовую помощь.
Налог на добавленную стоимость. Начнем с хорошей новости. По мнению налоговиков, право собственности на путевку не передается ее получателю (члену профсоюза), а остается за профсоюзной организацией. ГНСУ в письме от 26.11.2012 г. № 6016/0/61-12/15-3115, адресованном Федерации профессиональных союзов Украины, делает вывод, что
…направление профсоюзной организацией членов профсоюза на отдых, оздоровление и лечение не является операцией по поставке
Поэтому, как подчеркивается в указанном письме, «…направление профсоюзными организациями членов профсоюза и членов их семей на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины не влияет на определение общей суммы от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость».
Заметьте, ранее налоговики придерживались противоположного мнения (см. письмо ГНАУ от 25.03.2009 г. № 2647/6/16-1515-26), настаивая на том, что предоставление путевок профсоюзом — это поставка товара, а значит, «здравствуй» НДС 20 %. Однако соответствующая консультация из БЗ в подкатегории 101.14.10 с такими же выводами — второй год как недействующая.
Надеемся, что на местах контролирующие органы примут к сведению либеральные для профсоюзов разъяснения, приведенные ГНСУ в упомянутом выше письме от 26.11.2012 г. № 6016/0/61-12/15-3115.
Но может случиться и иначе. Опасения для такого развития событий мы видим в свежем письме Миндоходов от 26.05.2014 г. № 9358/6/99-99-19-03-02-15. В нем, как о само собой разумеющемся, говорится о начислении налоговых обязательств по НДС при поставке путевок, приобретенных за счет средств предприятия-работодателя. И хотя ситуация с такими путевками несколько иная (о них читайте в отдельной публикации в одном из ближайших наших номеров), тезис о неначислении НДС по профсоюзным путевкам все же довольно шаткий. В общем, бабушка надвое сказала…
Бухгалтерский учет путевок у профсоюза
Доходы и расходы профсоюза, соответствующие смете, в бухгалтерском учете относят к целевому финансированию и целевым поступлениям и учитывают на счете 48. По кредиту этого счета отражают средства целевого назначения для финансирования отдельных мероприятий, а по дебету — суммы, использованные по определенным направлениям, признание их доходами, а также возврат неиспользованных сумм.
Важно! Целевое финансирование нельзя признавать доходом, пока не появится подтверждение того, что оно будет получено и профсоюзная организация выполнит условия относительно такого финансирования (пп. 16 и 17 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. № 290). Полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были осуществлены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования. Поэтому в периоде приобретения путевки профсоюз отражает доход на сумму использованных целевых поступлений.
Информация о финансовой деятельности профсоюзной организации обобщается на счетах Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291 (далее — План счетов № 291). Вместе с тем первичные профсоюзные организации, которые не осуществляют хозяйственные операции и не получают прибыль, могут вести бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета первичных профсоюзных организаций и Инструкцией о применении этого плана, утвержденными постановлением президиума Совета ФПУ от 28.09.2000 г. № П-29-3 (далее — План счетов № П-29-03).
Пример. По решению профкома в июле 2014 года члену профсоюза Палию С. О. на основании его заявления выдана профсоюзная путевка в санаторий, который находится на территории Украины. Стоимость путевки — 4200 грн. За счет средств профсоюзной организации оплачено 70 % стоимости путевки (2940 грн.). Остальная часть стоимости путевки (1260 грн.) оплачена самим членом профсоюза путем внесения средств в кассу профсоюза.
Предположим, что профсоюз не является плательщиком НДС и ведет бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов № П-29-3.
В налоговом и бухгалтерском учете профсоюза приобретение и выдача путевки отражаются следующими записями (см. в таблице):
Учет приобретения путевки за счет средств профсоюза
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | доходы | расходы | |||
| 1 | Перечислена санаторию предоплата за путевку на отдых члена профсоюза | 377/санаторий | 311 | 4200,00 | — | — |
| 2 | Получена путевка от санатория | 331 | 377/санаторий | 4200,00 | — | — |
| 3 | Получена в кассу от члена профсоюза частичная оплата стоимости путевки | 301 | 685/член профсоюза | 1260,00 | — | — |
| 4 | Выдана путевка члену профсоюза | 377/член профсоюза | 331 | 4200,00 | 1260,00* | 1260,00* |
| * Частичная компенсация стоимости путевки членом профсоюза, если она не является членскими взносами, безвозвратной финансовой помощью или добровольными пожертвованиями, включается в состав налоговых доходов профсоюза на основании п. 157.11 НКУ (см. утратившую силу консультацию налоговиков в разделе 102.30.02 БЗ). Одновременно профсоюз вправе отразить у себя налоговые расходы в части стоимости приобретенной путевки в размере, не превышающем сумму признанных доходов. | ||||||
| 5 | Произведен зачет задолженностей | 685/член профсоюза | 377/член профсоюза | 1260,00 | — | — |
| 6 | Списана на расходы часть стоимости путевки (70 %), оплаченная за счет средств профсоюза | 48* | 377/член профсоюза | 2940,00 | — | — |
| * Если бы профсоюз вел бухучет с использованием Плана счетов № 291, то списание сумм на расходы он отражал бы по дебету субсчета 949, а сумму использованных целевых поступлений включал бы в состав дохода с помощью записи: Дт 48 — Кт 718. Кроме того, часть стоимости путевки, оплаченную членом профсоюза, в таком случае нужно было бы отразить по кредиту субсчета 701. | ||||||
Можно сказать, что работникам предприятий, где созданы первичные профсоюзные организации, повезло. Если, конечно, такая ППО отличается щедростью и проявляет заботу о своих членах. В таком случае член профсоюза сможет отдохнуть недорого и без налоговых последствий. А в заключение хотим пожелать вам хорошего отдыха по доступным ценам!
выводы
-
Путевка для отдыха/лечения/оздоровления на территории Украины, выданная члену профсоюза, в части, оплаченной таким профсоюзом, не облагается ни НДФЛ, ни ЕСВ.
- Направление профсоюзом на отдых/лечение/оздоровление на территории Украины членов профсоюза и членов их семей не влияет на определение общей суммы от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению НДС.
