С 08.06.2014 г. вступил в силу Закон № 1275*, которым, в частности, были внесены изменения в Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Компенсационные выплаты из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, попали в состав необлагаемых доходов (п.п. «и» п.п. 165.1.1 НКУ). Причем такие выплаты не облагаются с даты начала мобилизации, т. е. с 18.03.2014 г.
* Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно усовершенствования оборонно-мобилизационных вопросов во время проведения мобилизации» от 20.05.2014 г. № 1275-VII (подробнее о нем читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 48, с. 19).
Таким образом, необходимо откорректировать ранее удержанный НДФЛ из сумм начисленного и выплаченного мобилизованным работникам среднего заработка (тем, кого мобилизовали с 1 апреля).
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ компенсацию среднего заработка мобилизованным работникам отражают с признаком дохода «128».
Внимание! Неофициальные разъяснения налоговиков по данному вопросу свидетельствуют о том, что они придерживаются совсем иной точки зрения. Они считают, что до появления предусмотренного Законом № 1275 кабминовского порядка компенсации среднего заработка мобилизованных работников из бюджета, работодатели продолжают удерживать НДФЛ с такой выплаты. В случае появления официальных разъяснений мы немедленно сообщим вам об этом. Осторожным плательщикам рекомендуем их дождаться, ведь время для подачи Налогового расчета за 2 квартал еще есть.
Пример 1. Работник предприятия был мобилизован с 05.05.2014 г. Во II квартале 2014 года ему начислены:
— заработная плата за фактически отработанные дни — 3600 грн.;
— средний заработок за период мобилизации на особый период — 6840 грн. (по 3420 грн. за май и июнь).
Сумма удержанного НДФЛ:
— из заработной платы составила 520,56 грн.;
— из среднего заработка за период мобилизации за май 2014 года — 494,53 грн.
В связи со вступлением в силу Закона № 1275 с суммы среднего заработка за июнь 2014 года НДФЛ не удерживали. Сумму НДФЛ, удержанного со среднего заработка за май 2014 года, нужно отсторнировать. На сумму излишне перечисленного НДФЛ уменьшаете сумму перечисления НДФЛ в целом за июнь 2014 года и выплачиваете такую сумму мобилизованному работнику.
В Налоговом расчете за 2 квартал 2014 года в графах 4а и 4 указываем только сумму НДФЛ, удержанную из зарплаты (см. рис. 1).
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 1 | 2812547565 | 3600 | 00 | 3600 | 00 | 520 | 56 | 520 | 56 | 101 | — | — | — | — |
| 2 | 2812547565 | 6840 | 00 | 6840 | 00 | — | — | — | — | 128 | — | — | — | — |
| <…> | ||||||||||||||
Рис. 1. Фрагмент налогового расчета по форме № 1дф за 2 квартал 2014 года
В соответствии с изменениями, внесенными Законом № 1275 в ст. 119 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г., за мобилизованными работниками сохраняется место работы с начала мобилизации, т. е. с 18.03.2014 г. Поэтому, если вы уволили работника до 1 апреля в связи с мобилизацией, необходимо уточнить Налоговый расчет за I квартал 2014 года, исключив информацию об увольнении.
Пример 2. Работник предприятия был мобилизован с 24.03.2014 года. В связи с мобилизацией он уволен 21.03.2014 г. В I квартале 2014 года ему начислена заработная плата за фактически отработанные дни — 9720 грн. Сумма удержанного НДФЛ составила 1405,51 грн.
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 1 квартал 2014 года работодатель указал дату увольнения работника в графе 7. Согласно Закону № 1275 он должен сохранять за мобилизованным сотрудником рабочее место, поэтому необходимо подать уточняющий Налоговый расчет (см. рис. 2).
| 1/b> | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
| <…> | ||||||||||||||
| 1 | 2752547565 | 9720 | 00 | 9720 | 00 | 1405 | 51 | 1405 | 51 | 101 | — | 21.03.2014 | — | 1 |
| 2 | 2752547565 | 9720 | 00 | 9720 | 00 | 1405 | 51 | 1405 | 51 | 101 | — | — | — | 0 |
| <…> | ||||||||||||||
Рис. 2. Фрагмент уточняющего налогового расчета по форме № 1дф за 1 квартал 2014 года
Следует заметить, что в связи с выполнением требований п. 169.4 НКУ штраф, предусмотренный ст. 119 НКУ, в данном случае применяться не должен.
В июне 2014 года работодатель должен начислить работнику средний заработок за весь период мобилизации, т. е. за март — июнь 2014 года. Все эти выплаты попадут в Налоговый расчет за 2 квартал 2014 года с признаком «128».
