Плательщики НДС – это лица, которые получили данный статус в обязательном порядке, а также добровольно – по самостоятельному решению. А еще в круг НДС-плательщиков входят единоналожники, которые избрали ставку единого налога (далее — ЕН), предполагающую уплату НДС.
Категории лиц, которые для целей обложения НДС обязаны или могут быть плательщиками этого налога, определены в п. 180.1 НКУ и п. 1.5 Положения № 26. Перечислим их в таблице.
Плательщики НДС
| № п/п | Плательщики НДС | Подпункт НКУ/Подпункт Положения № 26 |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Лицо с обязательной регистрацией | |
| Под эту категорию подпадают лица, которые зарегистрированы или подлежат регистрации в обязательном порядке. Согласно п. 181.1 НКУ критерием обязательной НДС-регистрации является превышение объема налогооблагаемых поставок (в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети) за последние 12 календарных месяцев 300 тыс. грн. (без НДС). Это правило не касается единоналожников по ставкам, предусматривающим включение НДС в состав ЕН (5 % для групп 3 и 4 или 7 % для групп 5 и 6) (см. ОНК № 131 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 21, с. 17) | п.п. 2 п. 180.1/ п.п. 2. п. 1.5 | |
| 2 | Лицо с добровольной регистрацией | |
| В добровольном в порядке плательщиком НДС может стать субъект хозяйствования, который считается лицом для целей НДС, причем без наличия каких-либо объемов налогооблагаемых операций. | п.п. 1 п. 180.1/ п.п. 1 п. 1.5 | |
| 3 | Импортеры товаров | |
| В данную категорию плательщиков попадают лица*, которые: — ввозят товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению; | п.п. 3 п. 180.1/ п.п. 3 п. 1.5 | |
| * Исключение составляют физлица (в том числе предприниматели — неплательщики НДС), которые ввозят культурные ценности, указанные в п. 197.7 НКУ). | ||
| 4 | Лицо, которое ведет учет результатов совместной деятельности | |
| Для целей налогообложения два или более лиц, осуществляющих совместную деятельность без создания юридического лица, считаются отдельным лицом в рамках такой деятельности (п.п. «ґ» п.п. 14.1.139 НКУ). | п.п. 4 п. 180.1/ п.п. 4 п. 1.5 | |
| 5 | Лицо — управитель имущества | |
| В число плательщиков НДС попадает лицо — управитель имущества*, которое ведет отдельный налоговый учет по НДС по хозяйственным операциям, связанным с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом. Для целей налогообложения хозяйственные отношения между управителем имущества по собственной хозяйственной деятельности и его деятельности по управлению имуществом приравниваются к отношениям на основании отдельных гражданско-правовых договоров. Такое лицо подлежит обязательной НДС-регистрации при условии достижения критерия в 300 тыс. грн. либо может зарегистрироваться НДС-плательщиком в добровольном порядке (см. письмо ГНАУ от 14.02.2011 г. № 4021/7/16-1417) | п.п. 5 п. 180.1/ п.п. 5 п. 1.5 | |
| * Исключение — управители имущества, которые управляют активами институтов совместного инвестирования, фондов банковского управления, фондов финансирования строительства и фондов операций с недвижимостью, созданных в соответствии с законом. | ||
| 6 | Лицо, которое проводит операции по поставке конфискованного имущества и т. п. | |
| В эту категорию плательщиков входят лица, осуществляющие операции по поставке конфискованного имущества, находок, кладов, имущества, признанного бесхозным, имущества, за которым не обратился собственник до конца срока хранения, и имущества, которое по праву наследования либо на иных законных основаниях переходит в собственность государства (в том числе имущества, определенного в ст. 243 ТКУ). | п.п. 6 п. 180.1/ п.п. 6 п. 1.5 | |
| 7 | Лицо, уполномоченное предприятием железнодорожного транспорта | |
| Это лица, которые уполномочены вносить налог с объектов налогообложения, возникающих в результате поставки услуг предприятиями железнодорожного транспорта по их основной деятельности, находящимися в подчинении плательщика налога в порядке, установленном постановлением КМУ от 02.08.2011 г. № 187 | п.п. 7 п. 180.1/ п.п. 7 п. 1.5 | |
| 8 | Лицо, получающее услуги от нерезидента на таможенной территории Украины | |
| Лица, получающие от нерезидентов услуги, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, должны уплачивать НДС даже в том случае, если они не зарегистрированы как плательщики НДС (ст. 208 НКУ). Такие лица имеют права, исполняют обязанности и несут ответственность, предусмотренную НКУ, как плательщики НДС. Кроме того, они подают отчетность по факту осуществления таких операций — расчет по форме, утвержденной приказом № 678 | пп. 180.2, 180.3 | |
| 9 | Лицо — инвестор (оператор) в соответствии с соглашением о распределении продукции | |
| В число таких плательщиков входят инвесторы, которые ведут налоговый учет, связанный с исполнением соглашения о распределении продукции. Порядок исполнения подобных соглашений регулирует Закон № 1039 | п.п. 8 п. 180.1/ п.п. 8 п. 1.5 | |
Кто считается лицом для целей НДС?
Ответ на этот вопрос дают п.п. 14.1.139 НКУ и п. 1.4 Положения № 26.
Кто является лицом для целей ндс
