Аннулирование регистрации плательщика НДС представляет собой исключение его из Реестра плательщиков налога на добавленную стоимость (далее — Реестр). На это указывают п. 184.1 НКУ и пп. 5.1, 5.2 Положения № 26.
Процедура аннулирования НДС-регистрации может быть инициирована:
— самим плательщиком, т. е. осуществлена добровольно;
— налоговым органом, т. е. осуществлена в принудительном порядке.
При этом «разрегистрация» плательщика НДС на основании, определенном в п.п. «а» п. 184.1 НКУ, осуществляется по заявлению плательщика, а на основаниях, перечисленных в пп. «б» — «з» п. 184.1 НКУ, — либо по заявлению плательщика, либо по самостоятельному решению соответствующего контролирующего органа (п. 184.2 НКУ, п. 5.5 Положения № 26).
Информацию об учетных последствиях аннулирования НДС-регистрации см. в«Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 17, с. 21.
Приведем основания и порядок аннулирования НДС-регистрации в таблице.
Порядок аннулирования НДС-регистрации
№ п/п | Основание | Условия для аннулирования | Дата подачи заявления по форме № 3-ПДВ | Дата аннулирования НДС-регистрации |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | Снижение объемов поставок (п.п. «а» п. 184.1 НКУ, п.п. «а» п. 5.1 Положения № 26) | Лицо, которое пожелало сняться с НДС-регистрации, должно соответствовать следующим критериям: | После уплаты в бюджет налоговых обязательств, которые отражены в декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период | Дата подачи налогоплательщиком заявления по форме № 3-ПДВ (п. 5.11 Положения № 26) |
2 | Ликвидация и реорганизация налогоплательщика (п.п. «б» п. 184.1 НКУ, п.п. «б» п. 5.1 Положения № 26) | Аннулирование регистрации на этом основании может быть инициировано налогоплательщиком — юридическим лицом после: | После уплаты в бюджет налоговых обязательств, отраженных в декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период | Дата подачи налогоплательщиком заявления по форме № 3-ПДВ или дата принятия контролирующим органом решения об аннулировании НДС-регистрации плательщика (п. 5.11 Положения № 26) |
3 | Регистрация плательщиком ЕН (п.п. «в» п. 184.1 НКУ, п.п. «в» п. 5.1 Положения № 26) | НДС-регистрация аннулируется, если субъект: | Субъект хозяйствования может не подавать заявление по форме № 3-ПДВ, если в заявлении о переходе на ЕН он проставил соответствующую «безНДСную» отметку. В этом случае налоговики и так исключат его из Реестра (п. 5.4 Положения № 26)* | Последний день отчетного периода, предшествующего переходу налогоплательщика на ЕН без НДС (п. 5.11 Положения № 26) |
* См. также консультацию контролеров в подкатегории 101.01.05 БЗ. | ||||
4 | Непредоставление НДС-отчетности (предоставление ее с прочерками) (п.п. «г» п. 184.1 НКУ, п.п. «г» п. 5.1 Положения № 26) | «Разрегистрация» на этом основании возможна при условии, что налогоплательщик: 2) НДС-отчетность не предоставляется или предоставляется с прочерками в течение последних 12 месяцев. При этом в расчет не принимается месяц, в котором проведена регистрация лица плательщиком НДС, если лицо зарегистрировано плательщиком НДС не с первого дня календарного месяца | Заявление плательщик не подает — аннулирование его НДС-регистрации происходит по решению контролирующего органа | Дата принятия контролирующим органом решения об аннулировании НДС-регистрации плательщика (п. 5.11 Положения № 26). Это возможно по окончании полных 12 налоговых (отчетных) месяцев |
5 | По решению суда (пп. «ґ» — «е» п. 184.1 НКУ, пп. «ґ» — «е» п. 5.1 Положения № 26) | «Разрегистрация» плательщика НДС может произойти, если: | Заявление плательщик не подает — контролирующий орган аннулирует его НДС-регистрацию по собственному решению на основании решения суда | Дата, указанная в судебном решении (п. 5.11 Положения № 26) |
* Обратите внимание: признание недействительными учредительных документов юрлица само по себе не влечет за собой недействительность всех соглашений, заключенных им с момента государственной регистрации, а значит, и выданных по таким хозяйственным операциям первичных документов (в частности, налоговых накладных). Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 17, с. 13. | ||||
6 | Отсутствие налогоплательщика по его местонахождению или отсутствие подтверждения сведений о нем (п.п. «ж» п. 184.1 НКУ, п.п. «ж» п. 5.1 Положения № 26) | «Разрегистрация» плательщика НДС происходит, если в Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (ЕГР) существует запись: | Заявление плательщик не подает — его НДС-регистрация аннулируется по решению контролирующего органа на основании уведомления госрегистратора, сведений из ЕГР об отмене государственной регистрации субъекта хозяйствования — плательщика НДС | Дата принятия контролирующим органом решения об аннулировании НДС-регистрации плательщика (п. 5.11 Положения № 26) |
* Юрлицо обязано подавать (направлять) ежегодно в течение месяца, следующего за датой государственной регистрации, регистрационную карточку о подтверждении сведений о юрлице по форме № 6, утвержденной приказом Министерства юстиции Украины от 14.10.2011 г. № 3178/5. Если после аннулирования НДС-регистрации будут устранены основания для исключения плательщика из Реестра (лицо подтвердит свое местонахождение), такое лицо вправе повторно подать регистрационное заявление по форме № 1-ПДВ с расшифровкой основания для регистрации плательщиком НДС в соответствии со ст. 183 НКУ (обязательная или по добровольному решению) (см. письмо ГНСУ от 11.03.2013 г. № 2863/5/15-33-16). | ||||
7 | Окончание срока действия договора о совместной деятельности, договора управления имуществом, соглашения о распределении продукции или окончание срока, на который создан плательщик НДС (п.п. «з» п. 184.1 НКУ, п.п. «з» п. 5.1 Положения № 26) | Решение о «разрегистрации» принимается на основании документа, который подтверждает: | Заявление плательщик не подает — его НДС-регистрация аннулируется по решению контролирующего органа на основании подтверждающих документов (пп. 12, 13 пп. 5.5, 5.6 Положения № 26) | Дата окончания: |
* Если инвестор — плательщик НДС по договору о распределении продукции подает налоговикам декларацию по НДС, которая свидетельствует об отсутствии налогооблагаемых поставок/приобретений в течение последних 12 налоговых месяцев, НДС-регистрация не аннулируется (п. 5.13 Положения № 26). |