Осуществляя облагаемые операции и определяя базу обложения НДС, практически всегда приходится ориентироваться на договорную (контрактную) стоимость поставки (операции). Ее состав определен в п. 188.1 НКУ.
Состав договорной (контрактной) стоимости:
Определяем базу налогообложения по ндс
| Вид операции | Норма НКУ | База налогообложения |
| 1 | 2 | 3 |
| Поставка товаров/услуг | п. 188.1 | Договорная стоимость с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого со стоимости услуг мобильной связи, налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, |
| в том числе компонентов крови и изготовленных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзама и эликсиров). По контролируемым операциям — та же договорная стоимость, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ | ||
| Поставка товара в возвратной таре | п. 189.2 | Стоимость тары, определенной в договоре как возвратная (заставная), в базу обложения не включается. |
| Поставка основных средств | п. 188.1 | Специальной нормы нет, поэтому базой налогообложения является договорная стоимость, а в случае осуществления контролированных операций — не ниже обычных цен, определенных согласно ст. 39 НКУ (см. подкатегорию 101.06 БЗ) |
| Поставка товаров, ввезенных плательщиком на таможенную территорию Украины | п. 188.1 | Специальной нормы нет, поэтому базой налогообложения является договорная стоимость, а в случае осуществления контролированных операций — не ниже обычных цен, определенных согласно ст. 39 НКУ |
| Поставка товаров/услуг по регулированным ценам (тарифам) | п. 188.1 | Специальной нормы нет, поэтому базой налогообложения является договорная стоимость, а в случае осуществления контролированных операций — не ниже обычных цен, определенных согласно ст. 39 НКУ |
| Поставка товаров по договорам финансового лизинга | п. 188.1 | Специальной нормы нет, поэтому базой налогообложения является договорная стоимость, а в случае осуществления контролированных операций — не ниже обычных цен, определенных согласно ст. 39 НКУ (см. подкатегорию 101.06 БЗ) |
Начисление налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, при приобретении или изготовлении которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в операциях: — не являющихся объектом налогообложения (кроме случаев проведения операций, предусмотренных п.п. 196.1.7 НКУ); — освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, подразд. 2 разд. XX НКУ, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных п.п. 197.1.28 НКУ); | пп. 189.1, 198.5 | По необоротным активам определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости, сложившейся по состоянию на начало отчетного периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов — исходя из обычной цены). По товарам/услугам — исходя из стоимости их приобретения |
Поставка бывших в употреблении товаров (комиссионная торговля), которые приобретены у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков налогов | п. 189.3 | Комиссионное вознаграждение такого плательщика налога |
Поставка однородных бывших в употреблении товаров, которые приобретены у физических лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога, в пределах договоров, предусматривающих права собственности на такие товары | п. 189.3 | Положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров, определенная в порядке, установленном разделом V НКУ |
| Однородные (подобные) товары (работы, услуги) — товары (работы, услуги), которые не являются идентичными, но имеют похожие характеристики и состоят из схожих компонентов, в результате чего выполняют одинаковые функции сравнительно с товарами, которые оцениваются и считаются коммерчески взаимозаменяемыми (п. п 14.1.131 НКУ). Как поясняют налоговики (см. подкатегорию 101.06 БЗ), для определения товаров однородными учитываются такие признаки: качество и деловая репутация на рынке, наличие торговой марки, страна производства (происхождения), производитель, год производства, новый или бывший в употреблении, срок годности. | ||
Поставка товаров/услуг, передаваемых посреднику для продажи, получение посредником денег для покупки товаров/услуг (в рамках договоров комиссий, консигнации, поручения и т. п.) | пп. 189.4, 189.6 | Стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном ст. 188 НКУ, т. е. исходя из их договорной стоимости, а в случае осуществления контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных согласно ст. 39 НКУ (см. подкатегорию 101.06 БЗ). Не распространяется на операции по экспорту товаров за пределы таможенной территории Украины или по ввозу на таможенную территорию Украины товаров в пределах указанных договоров |
Поставка товаров по договорам финансового лизинга, которые были возвращены лизингополучателем, не зарегистрированным в качестве плательщика налога в связи с невыполнением условий такого договора | пп. 189.5, 189.6 | Положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения таких товаров. |
Поставка бывших в употреблении товаров, возвращенных лизингополучателем, не зарегистрированным в качестве плательщика налога в связи с невыполнением условий договора финансового лизинга | ||
Поставка товаров/услуг, которые являются объектом налогообложения согласно ст. 185 НКУ, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленных такому плательщику налога в форме простого либо переводного векселя, или других долговых инструментов, выпущенных таким покупателем или третьим лицом | п. 189.7 | Договорная стоимость, определенная в порядке, установленном п. 188.1 НКУ, без учета дисконтов или других скидок по номиналу такого векселя, а по процентным векселям — такая договорная стоимость, увеличенная на сумму процентов, которые начислены или должны быть начислены на сумму номинала такого векселя |
Ликвидация основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению плательщика налога | п. 189.9 | Обычная цена, но не ниже балансовой стоимости объекта на момент ликвидации |
Поставка неплательщику НДС сельхозпродукции и продуктов ее переработки, ранее приобретенных (заготовленных) у физлиц — неплательщиков НДС | п. 189.12 | Торговая наценка (надбавка), установленная таким плательщиком налога |
Поставка в соответствии с Законом об автомобильном транспорте билетов на проезд в автобусах и на перевозку багажа | п. 189.13 | Вознаграждение, включающее автостанционный сбор (не включается: стоимость перевозки, перечисляемая перевозчику, и сумма расходов на страхование пассажиров, перечисляемая страховой компании) |
Поставка на таможенной территории Украины товаров, являющихся продуктами переработки товаров, помещенных в таможенный режим переработки на таможенной территории, в том числе полученных в качестве оплаты поставки услуг по переработке | п. 189.14 | База налогообложения определяется согласно ст. 188 НКУ |
Аннулирование регистрации в качестве плательщика НДС, если товары/услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности | п. 184.7 | Обычная цена соответствующих товаров/услуг или необоротных активов (кроме случаев аннулирования регистрации плательщика НДС вследствие реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения) |
| Ввоз товаров на таможенную территорию Украины | п. 190.1 | Договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной в соответствии с разд. III ТКУ, с учетом ввозной таможенной пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товара. При определении базы налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, пересчет иностранной валюты в валюту Украины осуществляется по курсу НБУ, определенному согласно ст. 391 НКУ, т. е. действующему на 0 часов: |
| Поставка услуг нерезидентами на таможенной территории Украины | п. 190.2 | Договорная (контрактная) стоимость таких услуг с учетом налогов и сборов, за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену поставки в соответствии с законодательством. Обратите внимание! Если налоги (сборы), уплаченные нерезидентом на территории своей страны, включены в договорную (контрактную) стоимость, то такие «заграничные» налоги (сборы) попадут и в базу обложения НДС (см. подкатегорию 101.29.04 БЗ). Определенная стоимость пересчитывается в национальную валюту Украины по валютному (обменному) курсу НБУ на дату возникновения налоговых обязательств. При получении услуг от нерезидента без их оплаты база налогообложения определяется исходя из обычных цен на такие услуги без учета налога |
| Ввоз товаров на таможенную территорию Украины в международных почтовых и экспресс-отправлениях, в несопровождаемом багаже (кроме подакцизных товаров и личных вещей) | пп. 191.1.1 191.1.3 | Суммарная фактурная стоимость (если она превышает 150 евро), определенная в соответствии со ст. 234 и 374 ТКУ, с учетом пошлины и акцизного сбора. При определении базы налогообложения для товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, пересчет иностранной валюты в валюту Украины осуществляется по курсу НБУ, определенному согласно ст. 391 НКУ, т. е. действующему на 0 часов: |
| Поставка туруслуг | ст. 207 | Вознаграждение субъектов турдеятельности |
| Ввоз готовой продукции после переработки за пределами территории Украины | п.п. 206.2.3 | Разница между стоимостью ввозимой готовой продукции и ранее вывезенного для переработки сырья |
