По условию п. 198.6 НКУ в налоговый кредит могут быть отнесены суммы НДС, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, подтвержденные:
— налоговыми накладными (далее — НН);
— таможенными декларациями (далее — ТД);
— другими подобными документами согласно п. 201.11 НКУ.
При этом налоговый кредит не может быть сформирован на основании налоговых накладных, оформленных с нарушением требований. Требования, выдвигаемые к налоговой накладной, изложены в ст. 201 НКУ и Порядке № 10.
Информацию о документах, которые дают право на отнесение сумм «входного» НДС в налоговый кредит, приведем в таблице.
Перечень документов, которые дают право на отнесение сумм «входного» НДС в налоговый кредит
| № п/п | Название документа | Норма НКУ | Комментарий |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Налоговая накладная | п. 198.6, ст. 210 | Право на налоговый кредит налогоплательщику дает НН, которая:
1) содержит все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 201.1 НКУ, причем эти реквизиты должны быть заполнены правильно;
2) зарегистрирована в ЕРНН (п. 201.10 НКУ), если это необходимо (когда сумма НДС в НН превышает 10 тыс. грн., по подакцизным товарам — независимо от суммы, а также электронная НН — см. письмо ГНСУ от 03.12.2012 г. № 6357/0/61-12/15-3115);
3) составлена с соблюдением порядка ее заполнения (п. 201.10 НКУ). Речь идет о Порядке № 10. Чтобы не было лишних вопросов с налоговым кредитом, проследите, чтобы НН были заполнены на украинском языке (п.п. 2 п. 2 Порядка № 10).
Напоминаем также, что в налоговый кредит текущего отчетного периода можно включить и НН, полученные с опозданием (в рамках 365 календарных дней с даты их составления, а для плательщиков, применяющих кассовый метод, — в течение 60 календарных дней с даты оплаты полученных товаров/услуг)*. Причем документально подтверждать причины опоздания таких НН не нужно — налоговики этого не требуют (см. вопрос 9 ОНК № 127 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 17, с. 9). А вот НН, ошибочно не включенные ранее в налоговый кредит «по забывчивости», проводятся только через уточняющий расчет как исправление ошибки |
| * Строго говоря, правило «365 дней» из п. 198.6. НКУ касается только НН, полученных, но не включенных в налоговый кредит. Однако налоговики традиционно распространяют его и на НН, которые получены с опозданием. |
| 2 | Таможенная декларация | пп. 198.6, 201.12 | При ввозе товаров на таможенную территорию Украины документом, который удостоверяет право на отнесение сумм НДС в налоговый кредит, является ТД, оформленная в соответствии с требованиями законодательства и подтверждающая уплату налога (п. 201.12 НКУ).
Обратите внимание: плательщик налога имеет право формировать налоговый кредит и на основании временных ТД (см. письмо ГНСУ от 29.01.2013 г. № 1387/6/15-3115 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 18, с. 11) |
| 3 | Заявление с жалобой на поставщика (приложение Д8 к декларации по НДС) | п. 201.10 | Такое заявление налогоплательщик подает в налоговый орган вместе с текущей декларацией по НДС, если поставщик:
— отказывается выдать НН;
— выдает НН с нарушением порядка ее заполнения;
— выдает НН без ее регистрации в ЕРНН.
На то чтобы пожаловаться, у покупателя есть 60 календарных дней после предельного срока подачи декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, в котором поставщик составил «неправильную» НН. Подробнее о порядке расчета указанного срока читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 4, с. 13. К заявлению прилагают копии товарных чеков или других расчетных документов, которые свидетельствуют о факте уплаты НДС в связи с приобретением товаров/услуг, либо копии первичных документов, подтверждающих факт такого приобретения, которые составлены в соответствии с Законом о бухучете.
Тот, кто подает НДС-отчетность в электронном виде, копии подтверждающих документов предоставляет отдельно в порядке, предусмотренном для подачи налоговой отчетности в бумажном виде. Сделать это можно в любой день начиная со дня предоставления электронной НДС-отчетности вплоть до последнего дня предельного срока ее подачи (включительно). О том, как составить указанное заявление, вы можете узнать из «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 77, с. 46. Поступление такого заявления является основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки продавца-нарушителя для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по НДС по «обжалованной» операции |
| 4 | Билеты, счета:
— транспортный билет;
— гостиничный счет;
— счет, выставляемый налогоплательщику за услуги связи;
— счет, выставляемый налогоплательщику за другие услуги, стоимость которых определяется по данным приборов учета | п.п. «а» п. 201.11 | Такие документы (кроме тех, форма которых установлена международными стандартами) должны содержать:
— общую сумму платежа;
— сумму НДС;
— налоговый номер продавца.
Каждый такой документ в раздел II Реестра выданных и полученных налоговых накладных записывают отдельно |
| 5 | Кассовый чек в пределах 200 грн. в день без учета НДС | п.п. «б» п. 201.11 | Кассовый чек должен содержать:
— фискальный номер поставщика;
— налоговый номер поставщика;
— общую сумму средств; — сумму НДС.
То есть для получения права на налоговый кредит по НДС необходимо, чтобы кассовые чеки были фискальными. Кроме того, в налоговый кредит в любом случае может быть включена сумма НДС лишь в размере 40 грн. в день по всем имеющимся чекам.
Если суммарно за день величина «входного» НДС по таким чекам окажется больше 40 грн., то сумму превышения в налоговый кредит налогоплательщик включить не сможет.
В раздел II Реестра выданных и полученных налоговых накладных каждый кассовый чек записывают отдельно. Чеки на сумму более 240 грн. в разделе II Реестра отражают в строках 13 и 14, а в декларации по НДС — в строке 14.1 |
