Этот вопрос следует рассматривать в контексте двух: обложение экспедиторского вознаграждения и обложение услуг перевозки.
Начнем с первого. Из Закона № 1636 четко следует, что СЭЗ «Крым» находится на территории Украины. При этом юридические лица, которые имеют налоговый адрес (местонахождение) на территории СЭЗ «Крым», приравниваются с целью налогообложения к нерезидентам.
Согласно части «б» п. 185 НКУ объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии с ст. 186 НКУ. То есть, если место поставки той или иной услуги находится на территории Украины, то она облагается НДС, если за пределами Украины — она не будет являться объектом обложения этим налогом.
Местом поставки транспортно-экспедиторских услуг согласно части «ж» п. 186 НКУ считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования. Местонахождение вашего клиента (заказчика) для обложения НДС принципиального значения не имеет. Если он расположен на территории материковой Украины, то это будет обычная поставка услуг резиденту с обложением по ставке 20 %. Если его местонахождение — СЭЗ «Крым», то это будет поставка услуг нерезиденту с местом поставки на территории Украины, т. е. опять же с обложением по ставке 20 %.
Немного сложнее с обложением собственно транспортных услуг. По общему правилу услуги по международным перевозкам облагаются по ставке 0 % (часть «а» п.п. 195.1.3 НКУ). При этом перевозка считается международной, если она осуществляется по единому международному перевозочному документу. Разъясняя эту норму, налоговики в ОНК № 610 ссылаются на Закон № 1955, который в качестве товарно-транспортных документов упоминает, в частности, международную автомобильную накладную (CMR) и другие документы, определенные законами Украины. Вместе с тем применение CMR основано на Конвенции о договоре международной автомобильной перевозки грузов, которая применяется к любому договору автомобильной перевозки грузов транспортными средствами за вознаграждение, когда указанные в договоре место принятия груза для перевозки и место, предусмотренное для доставки, находятся в двух разных странах, из которых по крайней мере одна является договорной страной, невзирая на местожительство и гражданство сторон (п. 1 ст. 1). Закон об автотранспорте критерием международной перевозки определяет пересечение государственной границы (ст. 1).
Как мы уже выяснили, СЭЗ «Крым» согласно Закону № 1636 находится на территории Украины, а ее граница определена как административная, а не государственная (п. 1.2). Поэтому говорить о применении нулевой ставки к перевозкам груза в Крым (из Крыма) пока не приходится. По крайней мере, до появления либерального разъяснения.
