Национальный банк Украины рассмотрел письмо <…> о предоставлении разъяснений по вопросам применения отдельных положений постановления Правления Национального банка Украины от 06.06.2013 г. № 210 «Об установлении предельной суммы расчетов наличностью» (далее — Постановление № 210) и Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.2004 г. № 637, с изменениями (далее — Положение № 637), и сообщает следующее.
По первому вопросу
Требования об ограничении наличных расчетов физического лица с предприятием (предпринимателем), установленные пунктом 1 Постановления № 210 и пунктом 2.3 главы 2 Положения № 637, касаются расчетов по сделкам, предметом которых являются любые материальные и нематериальные блага, которые могут быть оценены в денежной форме, в том числе расчетов по договорам, связанным с корпоративными правами, предоставлением или возвратом займа, выплатой неустойки.
Таким образом, выплата дивидендов наличностью в течение одного дня предприятию (предпринимателю) ограничивается в размере 10000 гривень, а физическому лицу — в размере 150000 гривень.
По второму вопросу
В соответствии с пунктом 4.8 главы 4 Положения № 637 на предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены выполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя. С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности на время выполнения им обязанностей кассира.
Предприятия, штатным расписанием которых не предусмотрены должности кассира, выполнение его обязанностей могут возлагать в соответствии с письменным распоряжением руководителя на бухгалтера или другого работника, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.
Таким образом, на предприятиях в случае необходимости временной замены кассира или при отсутствии должности кассира выполнение его обязанностей может возлагаться по письменному приказу руководителя на бухгалтера (в том числе привлеченного на договорных принципах) или другого работника, с заключением договора о полной материальной ответственности. При этом подпись руководителя на расходных кассовых документах должна быть обязательно.
Кроме того, считаем, что руководитель, при наличии на предприятии должностей главного бухгалтера и кассира, не имеет права единолично подписывать кассовые документы.
В то же время в случае отсутствия на предприятии других работников руководитель имеет право подписывать кассовые документы единолично, как руководитель предприятия.
<…>
Заместитель Председателя Национального банка Украины
В. Рычакивская
комментарий редакции
Наличная мозаика: дивиденды под 150-тысячным ограничением и как директору подписаться за кассира
В письме Нацбанк затронул два непохожих вопроса, но тем не менее достаточно важных и злободневных. Прокомментируем каждый из них.
Дивиденды «не ушли» от 150-тысячного ограничения. К сожалению, и как это ни обидно, но главные банкиры не пощадили дивиденды физлиц и постановили к ним применять 150-тысячное ограничение по расчетам наличными.
Обидно потому, что такое толкование Нацбанком своего постановления № 210 («Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 60, с. 5) совершенно не очевидно. Ведь там черным по белому написано, что ограничение касается наличных расчетов предприятия/предпринимателя с физлицом за товары, работы, услуги. Ну и при чем тут дивиденды?..
Неудивительно, что их идею подхватили и главные фискалы — в БЗ (подкатегория 109.13) висит консультация с таким же неприятным выводом.
Дивиденды — не первые в опальном списке Нацбанка и фискалов. Они считают, что под 150-тысячное ограничение попадают также расчеты, связанные с:
— получением/возвратом займов (письма НБУ от 08.11.2013 г. № 11-117/21669 и от 24.01.2014 г. № 11-116/3159 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 10, с. 15, № 12, с. 12; письмо ГФСУ от 21.07.2014 г. № 25/6/99-99-22-06-03-15/415 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 66, с. 9);
— корпоративными правами, выплатой неустойки (см. письмо НБУ от 24.01.2014 г. № 11-116/3159 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 12, с. 12).
Так, глядишь, не ровен час, не постесняются «обидеть» и авансы на командировку, зарплаты (правда, последние в таких суммах доступны в нашей стране не многим людям).
В общем, нехорошую тенденцию мы все поняли. Поэтому тем, кто не желает лезть на рожон, лучше поаккуратничать со спорными выплатами и не доводить в течение одного дня наличные расчеты до 150 тыс. грн. с одним физлицом. Можно подробить на несколько дней.
Иначе придется отбиваться от штрафа, который в этом случае грозит должностному лицу предприятия, предпринимателю на основании ст. 16315 КУоАП. Размер штрафа — от 100 до 200 ннмдг (от 1700 до 3400 грн.), а при повторном привлечении в течение года — от 500 до 1000 ннмдг (от 8500 до 17000 грн.).
Директор может подписаться за кассира. В наших реалиях предприятия не всегда могут позволить себе держать и кассира, и бухгалтера, и главного бухгалтера. Зачастую функции кассира возлагаются на бухгалтера, а то и главного бухгалтера. Это законом не воспрещается, и об этом говорит Нацбанк в комментируемом письме со ссылкой на п. 4.8 Положения № 637 (причем это не первое письмо по данной теме с аналогичными выводами — см. письмо НБУ от 14.02.2012 г. № 11-117/708-1645 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 43, с. 16; 2014, № 27, с. 44). Главное в этом случае — не забыть заключить с работником, выполняющим обязанности кассира, договор о полной материальной ответственности.
Идем дальше. Предположим, что на предприятии остался один работник — директор. Как быть в этом случае? НБУ вполне резонно считает, что в таком случае директор может выполнять обязанности кассира. Тут еще раз обратим внимание, что Нацбанком разрешено директору быть кассиром, только если отсутствуют другие подходящие работники — кассир, бухгалтер, главбух и т. п.
Причем подпись директора в таком случае должна проставляться во всех необходимых графах. То есть, например, на расходном ордере свою подпись придется проставить в полях «Керівник», «Головний бухгалтер», «Видав касир».
Аналогичной позиции придерживаются и налоговики — см. консультацию в подкатегории 109.15 БЗ.
Однако здесь возникает резонный вопрос насчет договора о полной матответственности: может ли директор его подписать сам с собой?
Этот вопрос мы уже поднимали в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 27, с. 20. Кратко напомним наш вывод.
Действительно, по общему правилу, одно и то же лицо не может подписывать договор и за одну, и за вторую сторону — см. ч. 3 ст. 238 ГКУ. Вместе с тем, по нашему мнению, в данном случае этот запрет не действует. Ведь договор о полной материальной ответственности является не гражданско-правовым, а договором о труде (не путайте с трудовым договором). По этой причине на него не распространяются требования ГКУ. Единственное условие, которое к нему выдвигается: такой договор не может ухудшать положение работника в сравнении с законодательством (ст. 9 КЗоТ).
Таким образом, считаем, что директор может заключить договор о полной материальной ответственности: с одной стороны — от лица администрации предприятия, с другой — от лица работника.
Наталия Яновская, налоговый эксперт
