Облагаем доходы физлиц с крымской пропиской

* Читайте о нем в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 80, с. 13.

Новый статус крымчан для НДФЛ

Физических лиц, которые имеют налоговый адрес (место жительства) на территории свободной экономической зоны «Крым» (далее — СЭЗ «Крым»), приравняли для целей налогообложения к нерезидентам (см. п. 5.3 Закона № 1636). Порядок налогообложения украинских доходов, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) в пользу физлиц-нерезидентов, установлен в п. 170.10 НКУ. Теперь им нужно руководствоваться в вопросах обложения НДФЛ отдельных доходов граждан Украины, которые согласно штампу в паспорте зарегистрированы на территории СЭЗ «Крым». О каких именно доходах идет речь? О тех, что были ими получены не на территории СЭЗ «Крым», а на другой территории Украины. Для удобства назовем такие доходы «материковыми» доходами.

«Материковые» доходы крымчан облагаем НДФЛ по общим правилам и ставкам, определенным для резидентов, но с учетом особенностей, установленных отдельными нормами разд. IV НКУ для нерезидентов (п.п. 9 п. 12.3 Закона № 1636). Об этих особенностях мы поговорим ниже. А пока давайте рассмотрим, кто будет налоговым агентом крымчанина в случае выплаты ему «материковых» доходов (см. рис. 1 на с. 25).

Рис. 1. Лицо, ответственное за уплату НДФЛ с материковых доходов крымчанина

Обратите внимание: заключая договор с крымчанином, обязательно указывайте в нем ставку НДФЛ, которая будет применена к выплачиваемым ему «материковым» доходам! Такое требование прописано в п.п. 170.10.3 НКУ. Причем, если его доходы будут облагаться по ставкам, установленным в п. 167.1 НКУ, а именно 15 % и 17 %, укажите в договоре обе эти ставки. Этим вы себя обезопасите от претензий контролеров (см. письмо ГНАУ от 07.02.2011 г. № 2544/6/17-0715 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 24, с. 3).

Разобравшись с особенностями уплаты НДФЛ, поговорим о том, как облагать отдельные «материковые» доходов крымчан в соответствии с положениями разд. IV НКУ. О налогообложении зарплаты работников с крымской пропиской читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 89, с. 22. О том, как облагать другие «материковые» доходы, пойдет речь далее.

Вознаграждение по договору о выполнении работ/предоставлении услуг

Суммы вознаграждений, начисленных (выплаченных) крымчанину в соответствии с условиями договора подряда (договора о предоставлении услуг), являются для него налогооблагаемым доходом (см. п.п. «є» п.п. 14.1.54, п.п. 164.2.2 НКУ). НДФЛ такие доходы облагаете по правилам и ставкам, установленным НКУ для резидентов. Напомним их.

В базу налогообложения такой доход включаете уменьшенным на сумму ЕСВ, удержанного с него. НДФЛ облагаете по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ, а именно: 15 % и 17 %. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ вознаграждение по гражданско-правовому договору отражаете с признаком дохода «102».

Да-да, мы все правильно написали!

Из вознаграждения крымчанина по договору подряда/договора о предоставлении услуг необходимо взимать ЕСВ

Дело в том, что плательщиками ЕСВ являются, в частности, физические лица, которые выполняют работы (предоставляют услуги) по гражданско-правовым договорам (п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464). Исключение из этого правило одно. И касается оно предпринимателей, если выполняемые ими работы (предоставленные услуги) соответствуют видам деятельности согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. А это не наш случай.

На сумму вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) начисляете ЕСВ по ставке 34,7 %, удерживаете с нее — по ставке 2,6 % (абз. пятый ч. 5, ч. 8 ст. 8 Закона № 2464).

Информацию о начисленных суммах вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГПД и суммах ЕСВ, начисленных (удержанных) с такого вознаграждения, отражаете в форме № Д4. Причем, если из договора следует, что крымчанин — гражданин Украины (есть украинский паспорт), сумму дохода отражаете в графе 6 таблицы 6 отчета по форме № Д4 с кодом «1» — гражданин Украины. В иной ситуации — с кодом «0».

Теперь о военном сборе (далее — ВС). Плательщиками этого сбора являются в том числе, но не исключительно, физические лица — нерезиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине. Из разъяснений налоговиков следует, что вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГПД включается в базу обложения ВС (см. письмо ГФСУ от 18.09.2014 г. № 3640/6/99-99-17-03-03-15). Как видите, нет оснований не удерживать ВС с вознаграждения, начисленного крымчанину за выполненные работы (предоставленные услуги).

Если ваше предприятие-резидент выплачивает крымчанину доход в виде роялти, то сумму такого дохода облагаете НДФЛ на основании п.п. 164.2.3 НКУ по правилам, установленным п. 170.3 НКУ.

С дохода крымчанина в виде роялти удерживаете НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ, а именно: 15 % и 17 %

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход в виде роялти отражаете с признаком дохода «103».

ЕСВ и ВС с дохода нерезидента в виде роялти не взимаете.

Дивиденды

Для крымчанина дивиденды, выплачиваемые резидентом Украины, — это налогооблагаемый доход (см. п.п. «а» п.п. 14.1.54 и п.п. 164.2.8 НКУ).

Дивиденды, приравненные к заработной плате, облагаете НДФЛ по ставкам 15 % и 17 % и отражаете в форме № 1ДФ с признаком дохода «101» (см. п.п. 170.5.3 НКУ).

Дивиденды в виде акций (долей, паев), не изменяющих участие в уставном фонде и начисление которых увеличивает уставный фонд, НДФЛ не облагаете и отражаете в Налоговом расчете с признаком дохода «142» (п.п. 165.1.18 НКУ).

Остальные дивиденды облагаете по ставке, предусмотренной п. 167.2 НКУ, — 5 % и отражаете в форме № 1ДФ с признаком дохода «109».

ЕСВ дивиденды не облагают. Что касается ВС, то им облагаете только дивиденды, приравненные к зарплате (см. разъяснение в категории 132.02 БЗ).

Доход от продажи недвижимого имущества

Что следует знать, покупая недвижимость, принадлежащую крымчанину? То, что доход от ее продажи, выплачиваемый вашим предприятием, необходимо облагать НДФЛ в соответствии со ст. 172 НКУ в порядке, установленном для резидентов, но по ставкам, определенным в п. 167.1 НКУ, т. е. 15 % и 17 %* (п. 172.9 НКУ). Как это работает? Сейчас расскажем.

Как и при покупке недвижимости у резидента, налогообложение дохода крымчанина от продажи украинской недвижимости будет зависеть от двух факторов. Первый из них — вид продаваемой недвижимости, второй — общее количество продаж в течение отчетного налогового года принадлежащих ему объектов недвижимости. Для наглядности порядок налогообложения недвижимости представим в виде схемы (см. рис. 2).

Рис. 2. Особенности налогообложения дохода крымчанина от продажи недвижимости

Какие объекты недвижимости перечислены в п. 172.1 НКУ? Это жилой дом, квартира или их части, комнаты, садовый (дачный) дом (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, хозяйственно-бытовые сооружения и строения, расположенные на таком земельном участке), а также земельный участок, не превышающий нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 ЗКУ.

Очередность продаж устанавливает непосредственно физлицо (см. консультацию в подкатегории 103.21 БЗ). Сумму дохода, полученного налогоплательщиком от продажи объекта недвижимости, определяете исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта (п. 172.3 НКУ).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ как облагаемый, так и не облагаемый доход крымчанина от продажи недвижимости отражаете с признаком дохода «104».

И в заключение раздела о недвижимости еще один важный момент. Касается он лиц, которые продают непосредственно полученные ими в собственность в процессе приватизации земельные участки сельскохозяйственного назначения, земельные доли (паи) по нормам бесплатной передачи, определенным ст. 121 ЗКУ в зависимости от их назначения. Доходы от продажи таких объектов недвижимости не облагают НДФЛ на основании п.п. 165.1.40 НКУ и отражают в форме № 1ДФ с признаком дохода «161» (а не «104»).

ЕСВ с дохода от продажи недвижимого имущества не взимают. Из разъяснений налоговиков следует, что такие доходы также не нужно облагать ВС.

Доход от продажи движимого имущества

Доходы нерезидентов от операций по продаже объектов движимого имущества облагают НДФЛ в порядке, установленном ст. 173 НКУ для резидентов, но по ставкам, определенным в п. 167.1 НКУ (п. 173.6 НКУ).

Другими словами, если крымчанин впервые в отчетном году продает принадлежащий ему легковой автомобиль и/или мотоцикл, и/или мопед, то полученный им доход от продажи не подлежит налогообложению (абзац первый п. 173.2 НКУ). Информацию об очередности продаж автомобиля крымчанин-продавец должен указать в договоре купли-продажи или отдельном заявлении.

Если в течение отчетного налогового года физическое лицо продает два и более легковых автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, то налогообложению подлежит доход от второй и последующих продаж (см. разъяснение специалиста ГФСУ в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 72, с. 38). Так же облагаете доход от продажи иного объекта движимого имущества, нежели перечисленные выше.

По каким ставкам облагать? По ставкам 15 % и 17 %.

Как определяют доход от продажи? В случае продажи легкового автомобиля, мопеда, мотоцикла — исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже (по выбору плательщика налога):

— среднерыночной стоимости соответствующего транспортного средства (см. информацию на официальном веб-сайте Минэкономики по ссылке http://new.me.gov.ua/Vehicles/CalculatePrice)

или

— оценочной стоимости соответствующего транспортного средства, определенной по закону.

Доход от продажи других объектов движимого имущества определяют исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже их оценочной стоимости

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход от продажи движимого имущества (как облагаемый НДФЛ, так и не облагаемый) отражаете с признаком дохода «105».

ЕСВ с таких доходов не взимают. Из разъяснений налоговиков следует, что такие доходы также не нужно облагать ВС.

Арендуем недвижимость крымчанина

Хотите взять в аренду находящуюся на территории Украины недвижимость, которая принадлежит крымчанину? Тогда учтите, что сдавать ее он вправе исключительно через субъекта хозяйствования — резидента (п.п. 170.1.3 НКУ). Этих «посредников в сдаче» НКУ называет уполномоченными лицами, а свои представительские функции они выполняют на основании письменного договора. Таким договором может быть, в частности, договор поручения (см. гл. 68 ГКУ).

Зачем крымчанину нужны посредники?

Они будут выступать его налоговыми агентами в отношении арендных доходов

Причем заметьте: выступать арендодателями в договоре аренды могут собственники имущества, лица, которые имеют имущественные права (т. е. наш крымчанин), а также лица, уполномоченные на заключение договора аренды (т. е. его представители) (ст. 761 ГКУ). Однако для целей реализации положений п.п. 170.1.3 НКУ более приемлемым, на наш взгляд, является вариант, когда арендодателем в договоре аренды выступает представитель крымчанина. При таком развитии событий предприятие-арендатор будет перечислять арендную плату представителю крымчанина. Представитель, в свою очередь, являясь налоговым агентом крымчанина, будет начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет доходов последнего. Ставки НДФЛ — 15 % и 17 %.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ представитель нерезидента — налоговый агент должен отразить сумму дохода крымчанина от сдачи недвижимости в аренду с признаком дохода «106».

ЕСВ с дохода от сдачи в аренду недвижимого имущества не взимают. Из разъяснений налоговиков следует, что такие доходы также не нужно облагать ВС.

Аренда движимого имущества у нерезидента

Доход, полученный физическим лицом — нерезидентом от сдачи в аренду движимого имущества, облагают НДФЛ по общим правилам, установленным для физических лиц — резидентов.

Сумму арендной платы, начисленной (выплаченной, предоставленной) крымчанину согласно договору аренды, облагаете по ставкам 15 % и 17 %. В форме № 1ДФ сумму дохода от предоставления в аренду движимого имущества (арендная плата) отражаете с признаком дохода «102», как доход, полученный в соответствии с условиями гражданско-правового договора.

Из разъяснений налоговиков следует, что ЕСВ и ВС с дохода от сдачи в аренду движимого имущества не взимаются.

Мы с вами рассмотрели особенности налогообложения основных «материковых» доходов, которые могут выплачивать крымчанам субъекты хозяйствования. И если доходы, которые выплачивает ваше предприятие, не попали в эту дружную семейку — пишите нам. Мы всегда готовы вам помочь.

выводы

• С 27.09.2014 г. физические лица, которые имеют налоговый адрес (место жительства) на территории СЭЗ «Крым», приравнены для целей обложения НДФЛ к нерезидентам.

• Заключая с крымчанином договор, предусматривающий выплату дохода, укажите в нем ставку НДФЛ, которая будет применена к такому доходу.

• «Материковые» доходы крымчан облагаете НДФЛ по общим правилам и ставкам, определенным для резидентов, но с учетом особенностей, установленных отдельными нормами разд. IV НКУ для нерезидентов.

Документы статьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

3. ЗКУ — Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III.

4. Закон № 1636 — Закон Украины «О создании свободной экономической зоны «Крым» и об особенностях осуществления экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины» от 12.08.2014 г. № 1636-VII.

5. Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.