5.1. Нюансы инвентаризации незавершенного производства
Прежде всего давайте выясним, что представляет собой НЗП. Для этого обратимся к п. 6 П(С)БУ 9. Здесь сказано, что под НЗП понимают не законченные обработкой и сборкой детали, узлы, изделия и незаконченные технологические процессы.
Детализирует это понятие п. 573 Методрекомендаций № 373. Согласно этому пункту к НЗП относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом производства, а также изделия, хотя и законченные изготовлением, но не прошедшие испытаний и технической приемки или полностью не укомплектованные, а именно:
— полноценные детали, полуфабрикаты собственного производства или изделия, подлежащие дальнейшей обработке либо сборке;
— изделия, хотя и полностью законченные обработкой, но еще не принятые отделом технического контроля, а также принятые им, но по какой-либо причине не сданные на склад;
— изделия, полностью законченные обработкой на данном предприятии и принятые отделом технического контроля, но не имеющие надлежащего оформления, специальной упаковки;
— продукция, проходящая стадию испытания или специальной наладки, обусловленной договором с заказчиком, независимо от местонахождения этой продукции;
— временно приостановленные производством заказы (например, в случаях, когда необходимо внести уточнения в чертежи или при задержках с поступлением оборудования и т. п.);
— продукция, полностью готовая, но не укомплектованная необходимыми деталями и другими принадлежностями, изготавливаемыми на предприятии или приобретаемыми со стороны;
— продукция, не прошедшая испытаний и технической приемки;
— изделия, детали и полуфабрикаты, подлежащие исправлению.
На предприятиях, которые выполняют работы и предоставляют услуги, НЗП состоит из расходов на выполнение неоконченных работ (услуг), в отношении которых еще не признали доход.
Именно такие материальные ценности (расходы на неоконченные работы и/или услуги) проверяют в ходе инвентаризации НЗП
Помните: в состав НЗП не включают:
— материалы, полученные структурными подразделениями (цехами, участками), но не начатые обработкой (раскроем), а также покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, не прошедшие первой операции их сборки в узлы, агрегаты и изделия (независимо от того, находятся они у рабочего места или в кладовой);
— окончательно забракованные детали, узлы, полуфабрикаты и изделия.
Законченные обработкой ценности (т. е. готовую продукцию) инвентаризируют в составе ТМЦ (подробнее см. на с. 30).
Из-за особенностей производственного цикла каждого конкретного предприятия единого алгоритма проведения инвентаризации НЗП любого вида нет. Но, руководствуясь положениями п.п. 11.9 Инструкции № 69 и разд. IV Положения № 158, выделим общие правила, которые надо учитывать при инвентаризации НЗП.
Так, инвентаризацию НЗП проводят, чтобы:
— определить фактическое наличие не законченных обработкой полуфабрикатов и продукции;
— выявить фактическую комплектность НЗП (заделов), обеспеченность сборки деталями;
— выявить неучтенный брак;
— проверить данные оперативного учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат в НЗП;
— определить остатки НЗП по аннулированным заказам, а также по тем, выполнение которых приостановлено;
— проверить правильность распределения затрат по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции.
Приступая к инвентаризации НЗП, помните о таких нюансах:
1. Подсчитанное при проведении инвентаризации фактическое количество деталей и полуфабрикатов фиксируют в инвентаризационных описях по каждому цеху (участку). В описях указывают наименование заделов, стадию и степень их готовности, количество или объем работ (п.п. «а» п.п. 11.9 Инструкции № 69).
После этого фактическое количество НЗП сопоставляют с данными количественного (оперативного) учета деталей. Путем такого сравнения выявляют недостачи и излишки деталей, а также скрытый брак.
2. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся около рабочих мест и не начатые обработкой, в описи НЗП не включают (п.п. «б» п.п. 11.9 Инструкции № 69). Эти ценности фиксируют в отдельных инвентаризационных документах (актах остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке). На стоимость таких сырья, материалов и полуфабрикатов методом «красное сторно» уменьшают затраты отчетного месяца. Первым числом следующего месяца эту же сумму в разрезе наименований материальных ценностей относят в приход цеха.
3. Заготовки НЗП перед инвентаризацией приводят в порядок, который обеспечил бы правильность и удобство подсчета их количества. Остатки НЗП проверяют путем фактического подсчета, взвешивания, измерения.
Чтобы определить количество сырья, материалов и полуфабрикатов в НЗП на предприятиях с непрерывным технологическим процессом, проводят замеры и лабораторные анализы. Такое количество указывают в пересчете на содержание полезного вещества.
В производствах с непрерывными и закрытыми технологическими процессами остатки НЗП определяют исходя из количества аппаратов, которые были загружены на конец отчетного периода, и массы сырья и материалов, находившихся в каждом из них. При этом за фактические можно принять и теоретические остатки, рассчитанные на основе технико-экономических характеристик.
На предприятиях массового или крупносерийного производства инвентаризацию целесообразно проводить не пооперационно, а по деталям и узлам, путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.
На предприятиях мелкосерийного и индивидуального производств, которые применяют маршрутную систему учета, при инвентаризации НЗП можно использовать маршрутные листы для проверки наличия оформленных партий и количества деталей в каждой из них.
Количество сырья и материалов, которые входят в состав неоднородной массы или смеси в НЗП, определяют с применением технических расчетов (п.п. «в» п.п. 11.9 Инструкции № 69).
При этом в описях приводят два количественных показателя: (1) количество этой массы или смеси и (2) количество сырья и материалов, входящих в ее состав
А если в НЗП находятся не законченные сборкой узлы? В таком случае определяют количество израсходованных на их сборку деталей. Для этого не законченные сборкой узлы, находящиеся в НЗП, разукомплектовывают в специальных ведомостях.
4. Обнаруженный при инвентаризации брак оформляют работники отдела технического контроля. Окончательно забракованные детали в состав НЗП не включают.
Инвентаризацию НЗП проводят с периодичностью и в сроки, которые устанавливает руководитель предприятия, с учетом перечня обязательных оснований для ее проведения, предусмотренных Инструкцией № 69.
В то же время есть производственные предприятия, которые остатки НЗП инвентаризируют ежемесячно, поскольку без этого показателя невозможно установить себестоимость готовой продукции.
Теперь о документальном оформлении результатов инвентаризации НЗП.
К сожалению, типовой формы инвентаризационной описи НЗП сейчас не существует. Поэтому каждое предприятие самостоятельно устанавливает порядок инвентаризации НЗП с учетом специфики своего производства и отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, а также разрабатывает индивидуальную инвентаризационную опись.
Предприятия с несложным производственным процессом при инвентаризации НЗП часто применяют Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей формы № инв-3. Но в большинстве случаев эту форму приходится корректировать, чтобы привести в соответствие с потребностями конкретного производства (например, менять состав и наименование граф, строк, позиций).
Другие субъекты хоздеятельности для оформления результатов инвентаризации НЗП разрабатывают собственные формы первичных документов. А кто-то, чтобы не усложнять себе жизнь, применяет проверенную годами, но «отправленную в отставку» Инвентаризационную опись незавершенного производства типовой формы № инв-7, утвержденной приказом ЦСУ СССР от 10.06.76 г. № 453.
Также при проведении инвентаризации НЗП и установлении ее результатов можно использовать:
— Инвентаризационный ярлык (форма № инв-2);
— Акт инвентаризации остатков НЗП;
— Акт остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке;
— Сличительную ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № инв-19).
Перечисленные выше формы № инв-2, № инв-3 и № инв-19 утверждены постановлением № 241.
Более подробно об учете НЗП вы можете узнать из газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, спецвыпуск № 6, с. 102.
Образец заполнения инвентаризационной описи НЗП приведем на с. 44, взяв за основу типовую форму № инв-7.
5.2. Инвентаризируем незавершенное капитальное строительство и ремонт
Под незавершенным капитальным строительством обычно понимают объем фактически освоенных капитальных вложений на незаконченных и не введенных в эксплуатацию строениях и объектах строительства по состоянию на определенную дату.
Наличие и объем незавершенного капитального строительства и незаконченных ремонтов устанавливают при инвентаризации путем их проверки в натуре.
Среди прочего при инвентаризации незавершенного капитального строительства инвентаризационная комиссия проверяет (п.п. 11.9 Инструкции № 69):
— не значится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, монтаж которого не начат;
— состояние законсервированных объектов, строительство которых временно прекращено (в инвентаризационных описях указывают причины и основания для консервации);
— готовые объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, но ввод в эксплуатацию которых не оформлен документально, а также завершенные объекты, но по каким-либо причинам не введенные в действие. Причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию таких объектов приводят в отдельных инвентаризационных актах;
— объекты, строительство которых подходит к концу, но по каким-либо причинам задерживается (в инвентаризационных описях указывают причины такой задержки);
— объекты, строительство которых прекращено, и проектно-изыскательские работы в отношении неосуществленного строительства, которые подлежат списанию с баланса. В инвентаризационных описях приводят данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причины прекращения (неосуществления) строительства.
Инвентаризацию капитального строительства проводят по каждому отдельному объекту строительства и по каждому материально ответственному лицу
В инвентаризационных описях незавершенного капитального строительства указывают наименование объекта, объем выполненных работ по видам, конструктивным элементам, оборудованию.
В ходе инвентаризации незавершенных ремонтов ОС (зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и т. п.) инвентаризационная комиссия:
— изучает первичные документы, на основании которых осуществляется ремонт ОС;
— проверяет соответствие фактических расходов на ремонт объекта ОС сметной стоимости ремонта, рассчитанной до постановки такого объекта на ремонт;
— определяет степень готовности ремонтируемого объекта, подсчитывает экономию или перерасход средств;
— делает выводы о целесообразности продолжения затяжных и/или дорогостоящих ремонтов;
— анализирует причины приостановления ремонта отдельных объектов ОС, ремонтные работы по которым прекращены.
На незаконченный капитальный ремонт зданий, сооружений, машин, оборудования и других объектов составляют отдельный акт. В нем приводят: название ремонтируемого объекта, вид и процент выполненных работ, сметную и фактическую стоимость выполненных работ.
Как оформляют результаты инвентаризации незавершенного капитального строительства и незавершенного ремонта ОС?
К сожалению, зафиксировать результаты инвентаризации незавершенного капитального строительства с помощью специальной формы не получится — ее просто нет. Поэтому предприятие может разработать ее самостоятельно.
А вот незавершенным ремонтам повезло больше. Для оформления результатов их инвентаризации предусмотрена специальная форма — Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № инв-10, утвержденная постановлением № 241).
Этот документ объединяет в себе показатели инвентаризационной описи и сличительной ведомости. То есть результат инвентаризации (экономию или перерасход) фиксируют непосредственно в ней.
Форму № инв-10 инвентаризационная комиссия составляет в одном экземпляре на основании проверки состояния работ в натуре.
Бухгалтерия предприятия заполняет в этой форме графы 1 — 6 и 9, а затем передает ее рабочей инвентаризационной комиссии. В свою очередь, комиссия на основании проверки состояния ремонтных работ заполняет графу 7 формы, подписывает ее и передает обратно в бухгалтерию. А уже затем бухгалтер заполняет остальные графы.
Образец заполнения Акта инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств формы № инв-10 мы привели на с. 46.
выводы
-
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся около рабочих мест и не начатые обработкой, в описи НЗП не включают. Эти ценности фиксируют в отдельных инвентаризационных документах.
-
Заготовки НЗП перед инвентаризацией приводят в порядок, который обеспечил бы правильность и удобство подсчета их количества.
-
Наличие и объем незавершенного капитального строительства и незаконченных ремонтов устанавливают при инвентаризации путем их проверки в натуре.
-
Для оформления результатов инвентаризации незаконченных ремонтов применяют форму № инв-10. НЗП и незавершенное капитальное строительство отражают в инвентаризационных описях или актах, разработанных предприятием самостоятельно.
