Судя по всему, речь вы ведете о ситуации, когда в отчетной декларации по налогу на прибыль за 2013 год не просто заполнена строка 13, а ее значение перенесено со знаком минус в строку 14. Вследствие этого такая величина была затем проведена контролирующим органом в карточке лицевого счета вашего предприятия, засвидетельствовав таким образом наличие переплаты по налогу на прибыль в бюджет.
Что же получилось в результате подачи уточняющей декларации (далее — УД) за 2012 год без предоставления УД за 2013 год?
Давайте для наглядности проанализируем ситуацию на условных цифрах (см. таблицу на с. 42).
Табл. Обнуление показателя строки 23 (бывшей 34) за 2012 год без подачи УД за 2013 год
| Показатели | Код строки | За 2012 год | За 2013 год | ||||
| данные ошибочной декларации | сумма уточнения | исправленные данные, отраженные в УД | данные ошибочной декларации | сумма ошибки | правильные данные | ||
| Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності | 07 | 300000 | -300000 | — | — | — | — |
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню | 11 | 63000 | -63000 | — | — | — | — |
| Зменшення нарахованої суми податку | 13 ЗП | — | — | — | 56500* | -52500 | 4000 |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період | 14 | 63000 | -63000 | — | -56500 | +52500 | -4000 |
| * Данная сумма включает авансовые взносы за январь — февраль 2013 года в сумме 4000 грн. и март — декабрь 2013 года в сумме 52500 грн. (5250 грн. х 10 мес.). | |||||||
| Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток11 | |||||||
| Авансовий внесок, що підлягатиме сплаті щомісячно | 23 (34) | 5250 | -5250 | — | — | — | — |
Как видим, подав УД за 2012 год, вы фактически заявили о том, что предприятие не только ошибочно задекларировало налог на прибыль за 2012 год в сумме 63000 грн., но и не должно было уплачивать ежемесячные авансовые взносы в той же сумме в марте — декабре 2013 года (в сумме 52500 грн.) и январе — декабре 2014 года (в сумме 10500 грн.). Налоговики, получив упомянутую УД, провели отраженные в ее «исправительных» строках 27 и 37 показатели в карточках лицевых счетов плательщика. Там в итоге стала числиться переплата по налогу на прибыль в сумме 63000 грн. и по авансовым взносам тоже 63000 грн. О деталях исправления ошибок по авансовым взносам читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 47, с. 28.
До этого момента все сделано правильно. Но! Наряду с УД за 2012 год предприятию следовало подать УД за 2013 год и откорректировать «уменьшающий» показатель строки 13.7 таблицы 1 приложения ЗП, перенеся потом его значение в строку 13 такой декларации. Однако это сделано не было. При таких обстоятельствах начисленные авансовые взносы за период март — декабрь 2013 года, показанные в составе строки 13 ошибочной декларации в сумме 52500 грн., все так же продолжали числиться по лицевому счету как сумма переплаты, фактически задваивая ее в этом размере. Дабы «убрать» такое завышение, проверяющие, обнаружив его, и направили плательщику налоговое уведомление-решение об уменьшении отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль. Посредством таких действий в карточке лицевого счета стала числиться реальная задолженность бюджета перед предприятием.
Относительно штрафных санкций отметим, что возможность их применения предусмотрена п. 123.1 НКУ только при самостоятельном определении контролирующим органом суммы налогового обязательства. В рассматриваемой ситуации проверяющие лишь уменьшили отрицательное значение строки 14 декларации. При этом оно как было, так и осталось отрицательным. Вот если бы в этой строке было получено положительное значение, тогда штрафа не избежать.
Так что, в вашей ситуации применение налоговиками штрафных санкций неправомерно. Эта мысль подтверждается, в частности, тем, что изначальная редакция п. 123.1 НКУ предусматривала штраф и за завышение убытков по налогу на прибыль. Затем его исключили (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 65, с. 7).
Кроме того, косвенным подтверждением здесь может послужить консультация, размещенная в подкатегории 102.30.03 БЗ. В ней специалисты контролирующего органа пришли к выводу, что при уменьшении налогового обязательства по авансовым взносам по налогу на прибыль, которые привели к уменьшению отрицательного значения в строке 14 Декларации, штрафные санкции не применяют. Там рассматривалась ситуация лишь с самостоятельным исправлением ошибок, но вектор рассуждений налоговиков в общем-то ясен.
