Покупаем бронежилет неработнику: «на мушке» налоги

Военное время диктует свои условия. Без должной оперативности, но законодатели все же взялись за предоставление льгот тем, кто на добровольных началах помогает защитникам Родины. Однако последние НДФЛ-изменения в Налоговом кодексе Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI (далее — НКУ), мягко говоря, расстроили…

Из статьи на с. 6 этого номера вы уже знаете, что совсем недавно НКУ пополнился новыми «благотворительными» нормами — пп. 165.1.54 и 170.7.8. Распространяются они и на участников антитеррористической операции (АТО), к которым, возможно, присоединится сын вашего работника. Но! В полной мере воспользоваться освобождением от НДФЛ, предоставляемым этими нормами, субъект хозяйствования — благотворитель и физлицо — получатель помощи смогут только при наличии «нужной бумажки». О какой бумажке идет речь? Да об удостоверении участника боевых действий.

Понятно, что на момент выдачи помощи такого удостоверения у сына вашего работника не будет — его оформляют только после завершения выполнения заданий в зоне АТО. А значит, сумму помощи в полном объеме придется обложить НДФЛ. Вполне допускаем, что удостоверение появится потом, а вместе с ним и возможность вернуть налог, ранее уплаченный с такой благотворительной помощи. Но есть ли уже сейчас возможность выдать физлицу бронежилет с минимальной налоговой нагрузкой и для него, и для предприятия?

Вариантов «без головной боли», которыми можно воспользоваться сегодня, всего два. Рассмотрим именно их.

Оформляем нецелевую благотворительную матпомощь

Сразу отметим, что ее можно предоставить как работнику, так и неработнику (в нашем случае — сыну работника). Для выплаты такой матпомощи необходимы:

— заявление от работника (его сына), в котором обязательно должна прозвучать фраза: «прошу предоставить нецелевую благотворительную помощь в связи с семейными обстоятельствами». Конкретные цели указывать не нужно. Это освободит часть такой матпомощи от НДФЛ (об этом далее);

— приказ (распоряжение) руководителя.

Предоставить материальную помощь можно как деньгами, так и в натуральной форме. Но чтобы отделить мухи от котлет, давайте условимся в этом подразделе статьи говорить о денежной матпомощи, а в следующем — о натуральной, т. е. непосредственно о бронежилете.

Заметьте: нецелевая матпомощь имеет разовый характер и не относится к фонду оплаты труда

Это прописано в п. 3.31 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5). Следовательно, сумму такой помощи:

— не включают в базу взимания ЕСВ (так как она указана в п. 14 разд. I Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170);

— не учитывают при определении права работника на НСЛ;

— не облагают военным сбором* (далее — ВС).

Сумму нецелевой благотворительной помощи (ее части), равную в 2014 году 1710 грн., не облагают НДФЛ (п.п. 170.7.3 НКУ).

А вот с суммы превышения удерживают налог по ставке 15 (17) %.

Кстати, если нецелевую матпомощь предоставляют в неденежной форме, то в состав налогооблагаемого дохода получателя облагаемая часть такой помощи попадает увеличенной на «натуральный» коэффициент (детали см. в следующем подразделе статьи на примере 2).

Выдавая матпомощь работнику, следует помнить, что для целей применения ставок 15 и 17 % с предельным размером (в 2014 году — 12180 грн.) следует сравнивать общую сумму начисленного дохода (заработной платы и материальной помощи).

Помимо удержания налога, задача налогового агента — отразить сумму матпомощи в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Необлагаемую часть помощи показываем с признаком дохода «169», облагаемую — с признаком «126».

Важный нюанс: выданная сумма нецелевой матпомощи в нашем случае превышает необлагаемую сумму матпомощи. Поэтому получатель по итогам 2014 года должен будет подать декларацию об имущественном состоянии и доходах (абз. четвертый п.п. 170.7.3 НКУ). Правда, пока не ясно, как это будут делать те, кто находится на передовой.

В состав налоговых расходов всю сумму нецелевой благотворительной помощи не включают по причине их «нехозяйственности». В положительном решении этого вопроса новый п. 33 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, к сожалению, нам не помощник. Аргументы читайте в статье на с. 6 сегодняшнего номера.

Об НДС при выдаче матпомощи деньгами, понятное дело, говорить не приходится. Однако если такая помощь будет натуральной, то определенные нюансы в НДС-учете, естественно, будут — им посвятим последний раздел. Информация из него одинаково применима при выдаче бронежилета как по первому, так и по второму варианту.

Пример 1. Работнику на основании его заявления предоставлена нецелевая благотворительная помощь в денежной форме в связи с семейными обстоятельствами. Размер помощи — 3830 грн. Оклад работника — 3000 грн.

Сумма предоставляемой материальной помощи превышает необлагаемый предел в 1710 грн. Следовательно, с суммы превышения необходимо будет удержать НДФЛ.

Сумма НДФЛ составит:

(3830 - 1710) х 15 : 100 = 318 (грн.).

«На руки» работник получит материальную помощь в сумме:

3830 - 318 = 3512 (грн.).

Выплату нецелевой благотворительной помощи предприятие отразит в Налоговом расчете по форме № 1ДФ следующим образом:

Рис. 1. Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ

Передачу бронежилета мобилизованному сыну работника можно оформить как подарок от неработодателя. Основание — соответствующий приказ (распоряжение) руководителя предприятия. По желанию можно также заключить договор дарения в письменной форме.

Теперь о налоговой нагрузке. Учитывая, что предприятие предоставляет подарок в неденежной форме, можно воспользоваться положениями п.п. 165.1.39 НКУ. Он освобождает от налогообложения стоимость неденежных подарков, не превышающую в 2014 году 609 грн. в расчете на месяц. Разница между стоимостью неденежного подарка, определенной по обычным ценам, и необлагаемой суммой, увеличенная на «натуральный» коэффициент, будет для одариваемого физлица налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага (см. п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ часть стоимости подарка-бронежилета, которая:

— не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.39 НКУ, отражаем с признаком «160»;

— включается в состав налогооблагаемого дохода получателя как допблаго, — с признаком «126».

Стоимость подаренного бронежилета не облагают военным сбором и ЕСВ. Основание — доход у физлица возник не в рамках трудовых отношений и не по гражданско-правовому договору на выполнение работ (предоставление услуг).

По нашему мнению, при безвозмездной передаче бронежилета предприятие — плательщик налога на прибыль не должно отражать ни доходы, ни расходы. Правда, существует и другой подход к налоговому учету бесплатных передач, предложенный налоговиками, — отражать доходы по обычным ценам и расходы в размере себестоимости, но он не совсем отвечает нормам разд. III НКУ (подробно об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 91, с. 8).

Пример 2. Передача бронежилета оформлена как подарок солдату (неработнику). Стоимость бронежилета — 3500 грн. с НДС.

В данном случае часть стоимости бронежилета в сумме 609 грн. не облагают НДФЛ.

Определим сумму превышения, которая войдет в состав налогооблагаемого дохода получателя:

(3500 грн. - 609 грн.) х 1,176471 = 3401,18 (грн.).

Сумма НДФЛ, которую предприятие удержит с такого дохода, составит:

3401,18 х 15 : 100 = 510,18 (грн.).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ предприятие отразит доход в виде подарка так:

Рис. 2. Фрагмент налогового расчета по форме № 1ДФ

Важно! Не рекомендуем предоставлять бронежилет в подарок работнику данного предприятия. Есть риск, что контролеры такой доход для ЕСВ-целей признают зарплатой, используя п.п. 2.3.4 Инструкции № 5. А это значит, здравствуй, ЕСВ «сверху» и «снизу». Эта же опасность грозит и в части ВС.

Заметим, что в случае если вы оформите предоставление помощи по одному из двух выше предложенных нами вариантов, то переквалифицировать такой доход в благотворительную помощь, предоставленную на основании п.п. 170.7.8 НКУ (даже при предоставлении сыном работника удостоверения участника боевых действий), вряд ли получится. А это значит, что удержанный при передаче бронежилета НДФЛ потом вернуть уже не удастся. Поэтому принимать решение о виде дохода, который вы выплачиваете (предоставляете), нужно уже сейчас.

Итак, в НДС-учете операций по поставке специальных средств индивидуальной защиты (к ним относятся и бронежилеты, которые классифицируются в товарной подкатегории 6211 43 90 00 согласно УКТ ВЭД) есть определенные нюансы. Связаны они со вступлением в силу с 23.07.2014 г. Закона Украины от 01.07.2014 г. № 1561-VII. С указанного момента такие бронежилеты входят в перечень товаров, ввоз и поставка которых освобождены от НДС (см. п. 32 подразд. 2 разд. XX «Заключительные положения» НКУ). Действует такая НДС-«вольница» на период проведения АТО и/или введения военного положения.

Получается, если бронежилет куплен и передан солдату до 23.07.2014 г., то налоговые обязательства по НДС равны нулю, поскольку договорная стоимость является нулевой. При покупке бронежилета налогового кредита нет, так как операция не связана с хоздеятельностью предприятия (п. 198.3 НКУ). Наши аргументы для этого случая см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 91, с. 8.

Соответственно, после 23.07.2014 г. бесплатная передача бронежилета, которая по НКУ тоже приравнивается к поставке, НДС не облагается. В смысле уплаты НДС разницы вроде бы никакой, ведь что там, что там к уплате выходит ноль. Но этот нюанс нужно учитывать как при выписке налоговой накладной, так и при отражении такой операции в Реестре налоговых накладных и НДС-отчетности.

Правда, налоговики заявляют (см. БЗ в подкатегории 101.02), что

в случае бесплатной поставки товаров/услуг лицам, не зарегистрированным плательщиками НДС, налоговые обязательства вообще можно не определять (а значит, не выписывать НН и не отражать ее в Реестре и декларации), если «входной» НДС по таким товарам/услугам не относился к налоговому кредиту

Мы бы отнеслись к этому заявлению с определенной осторожностью и вот почему.

Если вы помогли солдату бронежилетом после 23.07.2014 г., то это значит, что у вас нежданно-негаданно вылезла необлагаемая поставка. А наличие в деятельности предприятия наряду с облагаемыми и необлагаемых операций приводит к необходимости распределять налоговый кредит по общехозяйственным покупкам и необоротным активам двойного назначения, как того требует ст. 199 НКУ. И никаких послаблений при бесплатных «льготных» поставках неплательщикам НДС в ней не содержится. О том, как поступать в тех случаях, если необлагаемая операция оказалась единственной в текущем году, читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 101, с. 23.

Хорошо, а если бронежилет купили до вышеупомянутой рубежной даты, а передаем «после»? Тогда поскольку в момент «нехозяйственной» закупки налоговый кредит не возникал (п. 198.3 НКУ), то и в момент льготной поставки бронежилета налоговых обязательств нет. Если же налоговый кредит был сформирован (например, бронежилеты закупались охранным агентством для участия в хоздеятельности), то при безНДСной передаче солдату одного из таких бронежилетов придется начислить налоговые обязательства по НДС (п.п. «б» п. 198.5 НКУ).

Какой из предложенных нами способов обеспечения бронежилетом защитника Родины привлекательнее для предприятия, решать работодателю. Мы со своей стороны хотим пожелать вам, уважаемые читатели, мирного неба над головой.

выводы

• Пока у физлица — получателя благотворительной помощи нет удостоверения участника боевых действий, воспользоваться освобождением от НДФЛ, предусмотренным новыми пп. 165.1.54 и 170.7.8 НКУ, не выйдет. Вместе с тем после предоставления такого удостоверения удержанный сейчас налог можно будет вернуть.

• Если такой вариант вас не устраивает, существует еще два более-менее подходящих способа обеспечения солдата бронежилетом, позволяющих законно сэкономить на уплате НДФЛ: предоставление нецелевой благотворительной помощи и подарок (и то и другое возможно как в денежной, так и в натуральной форме).

• «Налоговых» расходов при передаче бронежилета мобилизованному солдату в любом случае, увы, не будет.

• НДС-последствия «бронежилетной» благотворительности для работодателя вполне приемлемы: ни налогового кредита при покупке, ни налоговых обязательств при передаче бронежилета.