Кто, кому, когда и как (основные правила составления налоговой накладной)

Момент выписки

На первый взгляд, никаких вопросов здесь быть не должно. Согласно п. 201.4 НКУ и п. 3 Порядка № 10 налоговая накладная (НН) составляется в день возникновения налоговых обязательств поставщика (разумеется, такой поставщик должен быть зарегистрирован плательщиком НДС). То есть в общем случае действует правило первого события (п. 187.1 НКУ):

— либо дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет/в кассу налогоплательщика;

— либо дата отгрузки товара (для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг налогоплательщиком).

В то же время ситуации могут быть достаточно запутанные.

Начнем с предоплатного первого события.

1. «Зачисление средств от покупателя/заказчика».

Мы акцентируем внимание на этих словах, поскольку не всегда получатель товара и плательщик за него являются одним и тем же лицом. Например, стоимость товара (услуги) оплачивает не покупатель, а третье лицо, причем первым событием является именно оплата товара (услуги). С позиции права никаких проблем быть не должно: выполнение обязательств должника* другим лицом предусмотрено ст. 528 ГКУ.

В отношении НДС возникает вопрос:

на какую дату выписывать НН поставщику

Формально в данном случае требования части «а» п. 187.1 НКУ относительно момента выписки НН по поступлению средств не выполняются, ведь деньги поступают не от покупателя, а от третьего лица. Поэтому строго формально НН поставщик должен выписать только по второй дате — по дате отгрузки товаров. Но едва ли налоговиков будет волновать источник получения средств. Да и мы не цеплялись бы за эту неудачную формулировку. Поэтому считаем, что безопаснее выписать НН по дате поступления средств от третьего лица*.

Ярким примером этой ситуации является поручительство в ситуации, когда поручитель перечисляет кредитору средства в обеспечение обязательств еще до того, как возникнет долг по основному договору (эту ситуацию мы затрагивали в статье «Как привлекать средства в условиях финансового кризиса» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 35, с. 8).

Подобных терминологических недоразумений не должно быть в случае, если поставщик использует кассовый метод. Дело в том, что в соответствующих нормах НКУ (п.п. 1.14.266) в таких случаях привязка существует лишь к поступлению средств на банковский счет налогоплательщика, без уточнения, от кого эти деньги заходят.

Теперь о следующем условии из определения, приведенного в части «а» п. 187.1 НКУ, — зачисление средств на банковский счет налогоплательщика. Дело в том, что не всегда средства за проданный товар/услугу поступают напрямую продавцу. Иногда в договоре стороны предусматривают выполнение обязательства в пользу третьего лица. Эта операция вполне законна и предусмотрена в ст. 636 ГКУ. То есть возможна ситуация, когда согласно договору покупатель товара уплачивает его стоимость не поставщику, а третьему лицу. Если оплата — второе событие, то НН будет выписана по дате отгрузки товара**.

Если же такая оплата — первое событие, возникает вопрос, аналогичный поставленному выше: когда выписывать налоговую накладную?

Формально и в этом случае требования части «а» п. 187.7 НКУ не выполняются.

Деньги уплачивает покупатель, но поступят они не поставщику товара, а третьему лицу

Поэтому и здесь, строго следуя букве закона, поставщик должен выписывать НН по второму событию — отгрузке товара/услуги покупателю. Но едва ли налоговики поймут столь тонкие юридические материи. Разумеется, в таком случае безопаснее все же выписать налоговую накладную по дате поступления средств на счет получателя. При этом в интересах сторон своевременно обмениваться соответствующей информацией о зачислении средств.

Нечто подобное встречается в рамках посреднических договоров. Например, комитент передал товар комиссионеру для продажи. Но покупатель товара еще до его получения рассчитался не с комиссионером, а напрямую с комитентом. Напомним, что в общем случае налоговые обязательства и налоговый кредит в рамках договора комиссии возникают по правилу первого события. Это касается и звена комитент — комиссионер и звена комиссионер — покупатель. Если в последнем из указанных звеньев первое событие — отгрузка товаров, то понятно, что на эту дату комиссионер должен выписать налоговую накладную на покупателя. Но если первое событие — оплата покупателем денежных средств комитенту, то, строго говоря, у комиссионера будет только одно событие — второе — отгрузка товара. Но и здесь мы бы не рекомендовали идти на принцип.

Будет гораздо спокойнее, если комиссионер выпишет НН на имя покупателя по дате зачисления средств комитенту

Что касается комитента, то разумеется, при получении средств от покупателя он не должен второй раз выписывать НН, он ее уже выписал при передаче товара комиссионеру***.

Кстати, в условиях финансового кризиса часто возникают ситуации, когда плательщик оплатил товар в один день, а на счет получателя банк зачислил средства через несколько дней. Напомним, что при выписке НН ориентир — дата зачисления средств на счет получателя (подробнее см. статью «Возникли проблемы с банком? Вы обратились по адресу» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 35, с. 15). Именно в эту дату и надо выписывать НН, невзирая на дату списания средств со счета плательщика.

Теперь перейдем к «первособытийной» отгрузке. Здесь тоже не все гладко. Прежде всего, укажем, что переход права собственности никакого значения для НДС не имеет (см. письмо ГНСУ от 31.12.2012 г. № 8323/0/61-12/15-3115 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 21). Главное — физический процесс перемещения товара от места его постоянного нахождения (хранения) у поставщика. Например, продавец доставляет товар своим транспортом на склад покупателю. Загрузили грузовой автомобиль 30 сентября, и в этот же день он отправился в путь. Но на склад покупателя товар был доставлен 1 октября. Считаем, что в таком случае НН следует выписывать 30 сентября и соответственно увеличивать налоговые обязательства сентября*.

В некоторых случаях налоговики акцентируют: ориентироваться нужно на дату составления документа, удостоверяющего факт перехода права собственности. Речь о продаже объекта недвижимости без предоплаты (консультация в категории 101.05 БЗ). Видимо, причина такого ответа в том, что физически отгрузить объект недвижимости невозможно. В то же время мы бы уточнили такой ответ — налоговую накладную следует выписывать по дате оформления акта приема-передачи объекта недвижимости, невзирая на то, когда перейдет на него право собственности покупателю.

Следующий момент касается услуг/работ. Если предоплаты не было, то ориентироваться нужно на дату оформления акта. Формально получается, что если работы выполнены исполнителем, но акт еще не подписан из-за разногласий (спор относительно качества, объемов и т. д.), то налоговые обязательства не начисляются и не время выписывать НН.

При этом желательно иметь доказательства расхождений в позиции сторон

Дело в том, что в ст. 853 ГКУ сказано: если уклонение заказчика от принятия выполненной работы повлекло изменение срока сдачи работы, считается, что право собственности на изготовленную (переделанную) вещь перешло к заказчику в момент, когда должна была состояться ее передача. Поэтому исполнитель работ на дату оформления акта при отсутствии письменных замечаний или других недостатков независимо от того, подписан акт заказчиком или нет, должен выписать НН и отразить ее в реестре выданных и полученных налоговых накладных (категория 101.21 БЗ).

Кроме перечисленных моментов возникновения налоговых обязательств, а соответственно и моментов выписки НН, существует ряд других. Например, при экспорте товаров НН выписывается по дате оформления экспортной ТД, подтверждающей факт пересечения границы Украины, даже если была получена предоплата (здесь мы не будем перечислять все случаи, с ними можно ознакомиться в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 61, с. 28).

На кого выписывается налоговая накладная

Как указано в п. 201.1 НКУ, налоговая накладная выдается покупателю (получателю). Вроде бы все просто: ориентироваться следует на то лицо, с которым заключен договор и которое по этому договору является покупателем товара/услуг (причем не имеет значения, заключен договор в письменной форме или в устной). Тем не менее, у бухгалтеров то и дело возникают вопросы. Как правило, они вызваны ситуациями, подобными тем, что были описаны выше.

Взять, к примеру, выполнение обязательства третьим лицом (по обязательствам покупателя рассчитывается третье лицо). В рамках этих отношений такое третье лицо не является покупателем по договору поставки, поэтому налоговая накладная выписывается на покупателя, за которого расплачивается третья сторона (рис. 1).

Рис. 1 Выписка НН с оплатой от третьего лица

Еще один достаточно популярный вопрос — ремонт застрахованного автомобиля на СТО. Например, заказчик обратился в СТО с просьбой отремонтировать автомобиль, попавший в аварию, но оплачивает ремонт частично страховая компания, частично пострадавшее лицо — владелец автомобиля (в части франшизы). Заказчиком по договору является владелец автомобиля, поэтому НН нужно выписывать на него, а не на страховую компанию.

Другой часто встречающийся случай — оплата обособленным подразделением товаров/услуг, приобретаемых предприятием (в качестве покупателя в договоре указано юрлицо без уточнения относительно его обособленного подразделения). Пусть этот вопрос не совсем показателен (обособ­ленное подразделение и головное предприятие являются одним лицом), считаем, что в данном случае должен соблюдаться тот же принцип. Иными словами, выписывать НН нужно именно на головное предприятие (т. е. без уточнения относительно местонахождения обособленного подразделения и его названия) по дате поступления средств от этого обособленного подразделения. А поскольку правильная НН в большей степени нужна покупателю, то его задача — правильно сориентировать поставщика в этом вопросе.

Аналогично и в другой рассмотренной выше ситуации — по операциям с оплатой в пользу третьих лиц. Получатель средств не является продавцом по договору, поэтому не имеет права выписывать налоговую накладную. Ее выписывает поставщик на имя покупателя (рис. 2).

Рис. 2 Выписка НН с оплатой в пользу третьего лица

Эти вопросы вызваны сложными гражданско-правовыми отношениями между налогоплательщиками. А ведь иногда и законодательство (в том числе НКУ) накладывает свой отпечаток на и без того непростые сделки.

Ярким примером являются операции, описанные в п. 189.3 НКУ. Напомним, что в этом пункте речь идет о тех налогоплательщиках, которые продают товары, бывшие в употреблении и полученные от неплательщиков НДС в рамках комиссионной торговли. В данном случае базой налогообложения является комиссионное вознаграждение продавца. То есть сам товар НДС не облагается. Поэтому если плательщик НДС будет приобретать этот товар, налоговый кредит он не получит, поскольку услуги комиссионер оказывает не ему, а комитенту, а значит, по идее, на него (комитента) он и должен выписать налоговую накладную. Но поскольку он неплательщик НДС, то все экземпляры этой налоговой накладной остаются у комиссионера (п. 11 Порядка № 10).

Выдача налоговой накладной

Согласно п. 201.1 НКУ налогоплательщик обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) НН*.

Как видим, важное условие выдачи НН — наличие требования от покупателя (получателя). И хотя в НКУ не сказано о том, когда именно это требование должно прозвучать, считаем, что ориентироваться нужно на дату выписки НН, причем желательно в момент осуществления операции.

Почему мы обращаем на это внимание? Достаточно часто между сторонами возникают споры по сделкам, выполняющимся в момент заключения, когда товар покупает подотчетное лицо, не знакомое с хитросплетениями норм НКУ (например, приобретение за наличные ГСМ, канцтоваров и пр.). Если в день возникновения налоговых обязательств поставщика покупатель не проявит интерес к получению НН, то продавец может просто посчитать, что покупатель является неплательщиком НДС, и выпишет ее как на неплательщика. А если речь идет о продаже товаров/услуг за наличные, то продавец впишет соответствующую поставку в итоговую НН.

Дальнейшее развитие событий будет зависеть в большей степени от великодушия продавца: он, конечно, может учесть просьбу покупателя, пойти ему навстречу и переписать налоговые накладные, но вовсе не обязан этого делать (строго говоря, переписывание НН вообще не имеет под собой законных оснований, хотя иногда налоговики сами разрешают выписывать новую НН (в случае, если ошибочная НН зарегистрирована в ЕРНН; вопрос 4 ОНК, утвержденной приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 127)).

Некоторые НН не выдаются контрагенту. Например, при осуществлении контролируемых операций НН на превышение обычной цены над договорной остается у поставщика (видимо, с 01.01.2015 г. «благодаря» Закону Украины от 31.07.2014 г. № 1621-VII (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 9) тот же принцип будет применяться и в случае продажи товаров/услуг по ценам ниже цены приобретения).

А некоторые НН хоть и выдаются получателю, но проку от них нет никакого. Например, при осуществлении освобожденных от НДС поставок (ст. 197 НКУ, а также подразд. 2 разд. ХХ НКУ) НН передается покупателю, но на налоговый кредит она не повлияет.

Когда НН можно не выписывать

Разумеется, не все операции сопровождаются выпиской НН.

Самое главное условие составления НН — наличие объекта налогообложения (ст. 185 НКУ)

Например, получение/передача средств по договору займа не подпадает под объект, следовательно, НН не выписывается.

Кроме того, есть целый ряд операций, которые являются поставкой товаров/услуг, но все равно выведены из-под объекта налогообложения специальной нормой НКУ. Речь идет о ст. 196.1. По ним НН не выписывается, однако в реестре выданных и полученных НН такие операции фиксируются.

А вот по операциям, освобожденным от налого- обложения (ст. 197 НКУ, а также подразд. 2 разд. ХХ НКУ), НН выписать нужно. И это несмотря на то, что НДС по сделке не начисляется (разумеется, налоговый кредит покупателю товара/услуги она не даст).

Налоговая накладная для покупателя

Так уж повелось, что о выписке и правильном составлении НН должен заботиться не столько тот, кто ее составил, сколько тот, кто ее получает. И если этот документ составлен с ошибкой, а получатель увеличил налоговый кредит, то проблемы будут именно у него**.

Как известно, п. 198.2 НКУ установлен момент увеличения налогового кредита либо по дате списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату товаров/работ, либо по дате получения налогоплательщиком товаров/услуг, что подтверждено налоговой накладной***.

На самом деле специальное упоминание о подтверждении НН (что может навести на мысль — если первое событие — оплата, то налоговый кредит можно увеличивать без налоговой накладной) не так уж важно. Дело в том, что п. 198.6 НКУ четко установлено: «не относятся к налоговому кредиту суммы налога, оплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными …». Отсюда видно — во многих случаях дата первого события принципиальной роли не играет, приоритет отдается наличию НН.

Это ситуации, когда налоговая накладная приходит к покупателю позже, чем произошло первое событие

Но бывает и наоборот — НН есть, а события — нет. Например, поставщик отгрузил товар и выписал НН, которая тут же пришла покупателю, а сам товар застрял в пути. Считаем, что в этом случае увеличивать налоговый кредит можно только после получения товара (да и налоговики придерживались такого же мнения до вступления в силу НКУ (см. письмо ГНАУ от 15.08.2008 г. № 323/2/16-1510 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 71, с. 5), а измененные формулировки еще больше подталкивают к этому выводу).

Не должно смущать то, что дата увеличения налогового кредита не всегда совпадает с датой выписки НН. Ведь нормы НКУ в отношении возникновения налоговых обязательств поставщика и налогового кредита покупателя не всегда будут синхронизированы (уже упоминавшаяся задержка в платежах — НН будет выписана по дате поступления средств, хотя дата НК привязана к дате списания и т. п.)

Итак, приходим к выводу, что на самом деле два первых события для увеличения налогового кредита нужно воспринимать с учетом еще одного события — даты получения НН.

Ну и само собой — приобретенные товары/услуги должны быть использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (подробнее см. «Налоговый кредит «в разрезе» (критерии и нюансы формирования НК по НДС) // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 73, с. 3).

Что касается ситуаций, рассмотренных выше (оплата товара за счет средств третьего лица или перечисление средств в пользу третьего лица), то внимательный читатель уже понял: плательщик/получатель вообще никакого отношения к НДС не имеет. Он не является поставщиком (покупателем соответственно) по договору, а НН выписывается не на него (и не им соответственно). Поэтому ни налогового кредита, ни налоговых обязательств у него не будет. Покупатель же товара/услуги находится в менее определенном состоянии. По крайней мере, в случае, когда предоплата за товар была осуществлена третьим лицом. Считаем, что безопасно он сможет поставить налоговый кредит только по «второму» событию (первого — списания средств с его банковского счета — у него не было, и наверняка за это ухватятся налоговики). А вот в случае, когда покупатель перечисляет предоплату третьему лицу, никаких преград для увеличения налогового кредита уже при перечислении мы не видим, так как п. 198.2 НКУ не уточняет, на кого должен быть перечислен платеж, главное, чтобы он шел в уплату стоимости товара/услуги.

Общие формальности

А теперь рассмотрим некоторые общие формальности при заполнении НН, которые не связаны с заполнением конкретного реквизита этого документа.

1. Количество экземпляров. Налоговая накладная выписывается в двух экземплярах (оригинал выдается покупателю, копия остается у продавца). Исключение — получение услуг от нерезидента с местом поставки на территории Украины. В этом случае налоговая накладная составляется в одном экземпляре. Впрочем, налоговики считают, что в одном экземпляре составляется НН при бесплатной поставке (как на нехозяйственную операцию согласно п.п. «г» п. 198.5 НКУ (тип причины «13»); консультация в категории 101.19 БЗ). Это можно только приветствовать: выписка такого рода НН — только лишняя трата времени и бумаги.

2. Облагаемые и необлагаемые поставки. Согласно п. 13 Порядка № 10 для облагаемых и необлагаемых поставок составляются отдельные НН.

В одной НН можно объединить поставку товаров/услуг, облагаемых по ставкам 20 % и 0 %

А вот по поставкам, облагаемым по ставке 7 %, всегда составляется отдельная НН.

3. Итоговая НН. Составляется по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае:

— поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (неплательщику НДС), расчеты за которые проводятся через кассу/РРО или через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);

— выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых налогоплательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами;

— предоставления налогоплательщику кассовых чеков, которые содержат сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

У такой НН есть особенность: в ней можно не перечислять всю номенклатуру проданных товаров

При поставке отечественных товаров в гр. 3 указывается «Товары в ассортименте», при поставке импортных или подакцизных товаров — налогоплательщик группирует в гр. 3 товары по группам, соответствующим определенному коду УКТ ВЭД.

И еще одна важная деталь — налоговики считают, что итоговая НН должна выписываться по каждому РРО отдельно (выходит, сколько у предприятия РРО, столько у него должно быть итоговых НН; категория 101.19 БЗ).

4. Количество НН в день. Согласно п. 201.7 НКУ налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, которые пришли на текущий счет как предварительная оплата (аванс). Отсюда можно сделать вывод: если в течение дня по одному договору было получено несколько оплат или осуществлено несколько поставок, то поставщик должен выписывать НН на каждую такую оплату или поставку. В свое время налоговики требовали обобщать такие поставки в одну НН. Но сейчас они фактически дают право выбора налогоплательщику, указывая в ОНК, утвержденной приказом от 16.02.2012 г. № 127, что выписка одной НН на общую сумму авансовых платежей не будет считаться ошибкой. В отношении же нескольких поставок в один день они уклончиво указали — налоговые накладные составляются в соответствии с условиями договора (категория 101.19 БЗ).

5. Язык НН. Согласно Порядку № 10 налоговая накладная заполняется на государственном языке. Традиционно налоговики считают, что заполнение НН на другом языке не дает права на налоговый кредит. В качестве исключения они выделяют два случая:

— если в соглашении реквизиты нерезидента указаны без перевода на государственный язык, то строки «Особа (платник податку) — продавець» и «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» НН могут быть заполнены без перевода на государственный язык;

— если невозможно перевести с иностранного языка торговую марку или наименование товара, с целью сохранения идентификации такого товара, в налоговой накладной в стр. 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» допускается указывать название торговой марки и в виде аббревиатуры номенклатуру товара без перевода на государственный язык.

Вместе с тем судебная практика достаточно лояльно относится к заполнению НН не на украинском языке.

Так, по мнению ВАСУ, НКУ прямо не предусмотрено, что формирование налогового кредита зависит от языка составления НН

Суд считает, что это не мешает идентифицировать товар и поэтому на налоговый кредит язык НН не влияет (см. определение от 05.03.2014 г. по делу № К/800/66350/13 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 32, с. 34). И все же во избежание конфликтных ситуаций рекомендуем заполнять НН на украинском языке, а если так получилось, что она уже заполнена на другом языке и возможности заменить ее нет, то покупателю лучше подать заявление по форме Д8.

6. Форма НН. На сегодня по выбору получателя НН может быть составлена либо в бумажной форме, либо в электронной. Причем налоговики считают, что электронную НН необходимо регистрировать в ЕРНН независимо от суммы НДС и происхождения товара (письмо ГНСУ от 26.11.2012 г. № 6013/0/61-12/15-3115). Хотя из п. 201.1 НКУ этот вывод прямо не следует. На наш взгляд, регистрация в ЕРНН необходима только тогда, когда такая НН соответствует критериям обязательной регистрации. Впрочем, с учетом п. 7 Порядка № 10 (обратите внимание на союз «и/или», употребленный в этой норме) спорить с налоговиками будет сложно.

Распечатывать электронную налоговую накладную не нужно (п.п. «б» п. 201.1 НКУ). Другое дело, если электронная НН не зарегистрирована в ЕРНН. В таком случае налоговики настаивают: при проверке они имеют право потребовать распечатанную и должным образом заверенную такую налоговую накладную (письмо от 31.12.2012 г. № 8238/0/61-12/15-3115 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 42, с. 19).

А теперь отметим наиболее распространенные вопросы составления бумажной НН:

— налоговики против одновременного заполнения бланка НН частично от руки, частично на принтере (категория 101.19 БЗ). Причем реквизит «Оригінал», «Копія» заглавной части НН также считается полноправным (но не обязательным) реквизитом НН;

— исправление данных в налоговой накладной вручную (шариковой, гелевой, чернильной или другой ручкой) не допускается (категория 101.19 БЗ). На практике налоговики не признают налоговый кредит по дубликату НН. Действительно, ни НКУ, ни Порядок № 10 (или его предшественники) не предусматривают такой документ как дубликат НН. Тем не менее, суды на этот счет имеют другое мнение. Так, в определении ВАСУ от 06.06.2013 г. № К-13867/10 было сказано: «тот факт, что истцом предоставлен именно дубликат, а не оригинал налоговой накладной, не опровергает правильных выводов судов, поскольку дубликатом есть второй экземпляр документа, имеющий ту же юридическую силу, что и оригинал, а поэтому имеет аналогичные правовые последствия»;

— несмотря на то, что п. 2 Порядка № 10 требует выравнивать по правому краю реквизиты заглавной части НН, нарушение этого правила не приведет к негативным последствиям (вопрос 7 ОНК, утвержденной приказом ГНСУ от 16.02.2012 г. № 127).

Строго говоря, формальности, связанные с заполнением бумажной формы НН, скоро уже будут не так интересны: с 01.01.2015 г. все налоговые накладные должны создаваться в электронной форме.

А теперь мы предлагаем вам ознакомиться с заполнением каждого реквизита НН. Читайте следующую статью сегодняшнего номера.

выводы

• Если за товар/услугу платит не получатель, а третье лицо, то НН безопаснее выписывать по дате получения средств от плательщика.

• Если товар продается без предоплаты, то при выписке НН следует ориентироваться на начало физического процесса перемещения товара от места его постоянного нахождения (хранения). Переход права собственности значения не имеет.

• Важное условие выдачи НН — наличие требования от покупателя (получателя). Во избежание конфликтных ситуаций считаем, что требование должно прозвучать в момент осуществления операции.

• На сегодня по выбору получателя НН может быть составлена либо в бумажной форме, либо в электронной. Причем налоговики считают, что электронную НН необходимо регистрировать в ЕРНН независимо от суммы НДС и происхождения товара.

• С 01.01.2015 г. все НН должны будут выписываться в электронной форме.