Продукция из импортного сырья: made in Ukraine?

Вы, вероятно, уже догадались, о чем мы будем говорить. Каждый, кто хоть раз составлял налоговую накладную (далее — НН), сталкивался с ее реквизитом «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» (графа 4 НН). Напомним, заполнять его нужно только тогда, когда вы поставляете подакцизный и/или импортный товар (п. 201.1 НКУ). При этом практически сразу после появления данного реквизита возникла дилемма: заполнять ли его при поставке товаров собственного производства, собранных из импортного сырья*? К примеру, купили импортные комплектующие и собрали из них оборудование (стиральную машину, станок, автомобиль), использовали импортную бумагу для создания рекламных буклетов, визиток и т. п.

Во всех этих случаях вам нужно использовать принцип: если из импортных товаров произведен новый товар или же такие товары подверглись достаточной обработке/переработке на таможенной территории Украины, то они считаются отечественными — это значит, указывать в НН их код УКТ ВЭД не нужно (см. подкатегорию 101.19 БЗ). Мнение налоговиков мы полностью разделяем, тем более что оно отвечает ч. 2 ст. 36 ТКУ. Теперь разберемся, как применять данное правило.

Для этого вам нужно воспользоваться нехитрым алгоритмом (ч. 4 ст. 40 ТКУ).

Первый этап: попытаться применить к товарам правила адвалорной доли или выполнения производственных/технологических операций. Но учтите: это возможно только в том случае, если такие критерии для того или иного товара названы в международном договоре или Перечне № 1765 (п. 1 постановления Кабмина от 20.12.2006 г. № 1765).

Приоритетом обладает именно международный договор: если критерии названы в нем, то применять нужно именно их. Например, это касается Решения о правилах определения страны происхождения товаров, ратифицированного Законом Украины от 20.09.2001 г. № 2735-III

Так, в рамках данного Решения чай ароматизированный/неароматизированный считается изготовленным в той или иной стране, если в результате такого изготовления стоимость всех используемых материалов не превышает 50 % цены конечной продукции.

Если же таких критериев нет, переходите ко второму этапу.

Второй этап: вам нужно определить, изменился ли код УКТ ВЭД товара на уровне любого из первых четырех символов по сравнению с кодом сырья (причем повторим еще раз: значение имеют именно четыре первых символа). Если изменился, товар отечественный (код УКТ ВЭД в НН указывать не нужно), если нет — импортный. К примеру, из импортных необработанных лесоматериалов (код 4403 по УКТ ВЭД) производят доски (код 4407 по УКТ ВЭД). Как видите, в данном случае доски считаются отечественным товаром, а потому при составлении НН код УКТ ВЭД указывать не нужно.

Как определить такой код? Признаемся, задача это непростая. Делать это придется собственными силами — ориентируясь прежде всего на Таможенный тариф Украины, утвержденный Законом Украины от 19.09.2013 г. № 584-VII, и документы/рекомендации таможенников. Помочь вам в этом также могут:

1) в части импортного сырья — сведения из таможенной декларации или НН (при наличии);

2) в части уже произведенной продукции — торгово-промышленная палата. Напомним, она предоставляет услуги, в частности, по определению происхождения товара (ч. 1 ст. 11 Закона Украины «О торгово-промышленных палатах в Украине» от 02.12.97 г. № 671/97-ВР).

Но запомните! Существует ряд операций, которые при любых обстоятельствах не считаются достаточной переработкой (ч. 6 ст. 40 ТКУ). К ним, в частности, относятся простые сборочные операции — составление изделия при помощи простого крепежного материала (винтов, болтов, гаек и т. п.), клепания, склеивания или монтажа готовых узлов при помощи сваривания (кроме изготовления сложных изделий путем сваривания), а также прочие операции, необходимые в процессе составления и не связанные с переработкой/обработкой товаров.

В общем-то более-менее понятно. Правда, универсального рецепта, который позволил бы отнести операции к простым сборочным, нет. Все зависит от конкретного технологического цикла (если он вам незнаком, обсудите этот вопрос с инженером, особенно на предмет указанных выше критериев). Мы же приведем лишь пару ориентиров:

1) если автомобиль импортный и в Украине к нему «прикручивают» колеса и заправляют ГСМ и т. п., то отечественным он от этого не становится;

2) мебель, собранная из готовых импортных материалов, также считается импортной.

При поставке подобных товаров вам придется указать в графе 4 НН код УКТ ВЭД. Причем, по нашему мнению, в НН логичнее всего заносить именно конечный товар с его кодом УКТ ВЭД, а не разбивать номенклатуру на его составляющие (тем более, учитывая их число, это может оказаться очень непросто). То есть, к примеру, при поставке ПК в НН должен фигурировать именно ПК, а не совокупность его комплектующих: материнской платы, процессора и т. п.*. Вместе с тем, учтите: если вы поставляете товар, образовавшийся при разборке импортного товара, код УКТ ВЭД в НН указывать не нужно (см. консультацию на с. 30).

Но вас также может интересовать: что будет, если допустить ошибку? В частности, если не указать код УКТ ВЭД там, где это нужно, или же указать его неправильно. Учтите: в таком случае основная ответственность ложится на покупателя — ведь он лишается права на налоговый кредит. Что до поставщика, допустившего ошибку, то за это ему может грозить разве что админштраф по ст. 163¹ Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

выводы

• Если продукция изготовлена в Украине из импортного сырья, то для заполнения графы 4 НН важно определить ее «импортость»/«отечественность».

• Для этого служат изменение кода УКТ ВЭД на уровне любого из первых четырех символов и критерии, утвержденные законодательством, в том числе международными договорами.

• Основным критерием является изменение кода УКТ ВЭД, но применяется он лишь при невозможности применить другие критерии.