Налоговая накладная: новогодние подарки

Жизнь НН после даты

Начнем с перечня НН-новаций НКУ. Предлагаем вам такую шпаргалку.

1. Форма НН (уточним, что здесь имеется в виду не форма бланка, а форма документа — бумажная/электронная). Если раньше создание НН в электронной форме лишь допускалось наряду с бумажной, то с даты каждая НН будет создаваться, передаваться покупателю, регистрироваться в ЕРНН и вообще участвовать в документообороте плательщиков НДС исключительно в электронной форме (п. 201.1 НКУ). Разумеется, это касается также прил. 1 к НН и прил. 2 к ней — расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к НН. А если учесть, что с той же даты и НДС-отчетность будет подаваться тоже исключительно в электронной форме, то получается, что вообще весь документооборот в процессе администрирования НДС станет сугубо электронным.

Понятно, что в оставшееся до наступления даты время многим из вас придется провести большую подготовительную работу как в плане техники («бумажники», готовьте денежки ☹), так и в плане повышения квалификации и добросовестности персонала (что тоже недешево ☺). Мы же вам со своей стороны уже помогли: читайте «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 42, с. 38 и с техническими вопросами все у вас пойдет как по нотам!

Что же касается добросовестности… Не секрет, что сейчас бумажную НН, в которой была допущена ошибка и которая (еще или вообще) не была зарегистрирована в ЕРНН, можно по договоренности с покупателем просто заменить. А вот зарегистрированную — изъять из ЕРНН невозможно в принципе, а исправление ее показателей — это головная боль… Таким образом, после даты ответственный за выписку НН превращается в минера, который, как известно, ошибается только раз… ☹

2. Количество экземпляров НН (внимание! — для всех случаев ее составления) сокращено (п. 201.4 НКУ) с нынешних двух до одного (как известно, сегодня п. 6 Порядка № 10 прямо разрешает «самовыписывать» НН в одном экземпляре только покупателю услуг у нерезидента). И хотя данное утверждение в этом нашем пункте статьи прямо следует из ее предыдущего пункта — и поэтому, конечно же, выглядит банальным (понятие «экземпляр» вряд ли применимо к электронному документу) — все равно приятно…☺

3. Реестр выданных и полученных НН с наступлением даты применяться в НДС-учете вообще не будет, причем ни в бумажном, ни в электронном виде! Почти не будет (см. наш п. 6 ниже)… Упоминание об этом чудовище исключено как из п. 201.6 НКУ, так и из п. 201.15 НКУ. ☺ Но не спешите радоваться… ☹ Такая отмена обусловлена лишь тем, что плательщику НДС просто не нужно будет самому накапливать сведения о полученных/выданных НН в собственном реестре: за него это будет делать ГФСУ (см. следующий пункт статьи).

В связи с данной отменой возникает важный вопрос: а как администраторы ЕРНН собираются «сортировать» полученные покупателями НН на такие, которые дают право на увеличение налогового кредита (использование для облагаемых операций), и те, которые не дают такого права (использование для «необъектных» и необлагаемых операций)? Сегодня-то это делает сам плательщик в своем реестре выданных и полученных НН, да еще и подает его «на блюдечке» фискалам: вот вам, «пропалывайте» раздел налогового кредита моей декларации по НДС… Как это будет получаться у фискалов после наступления даты — увидим…

4. Регистрация в ЕРНН. Начиная с даты — внимание! — абсолютно все НН будут подлежать обязательной регистрации в ЕРНН (п. 201.1 НКУ) в течение все тех же 15 дней (п. 201.10 НКУ). Разумеется, эта обязательность распространится не только на «обычные» НН, но и на итоговые и сводные, а также на т.н. «самовыписанные» НН (п. 198.5 НКУ) и на расчеты корректировки тоже (п. 192.1 НКУ). При этом ни НН, ни «увеличивающие» расчеты корректировки, не зарегистрированные в ЕРНН, не дадут покупателю права на включение сумм НДС в налоговый кредит (п. 198.6 НКУ).

Важно: эти новации регистрации (см. также следующий пункт) будут касаться только тех НН, дата составления которых придется на 01.01.2015 г. и позднее, а также только тех расчетов корректировки, которые будут составлены именно к таким НН. Другими словами, в этом контексте для расчета корректировки будет приниматься во внимание не собственно дата его составления, а дата составления корректируемой им НН.

5. Право на регистрацию в ЕРНН. Крепитесь: самое кардинальное изменение в порядке выдачи НН (очевидно, касающееся и «увеличивающих» корректировок) состоит в следующем. С наступлением даты в ЕРНН можно будет зарегистрировать только такую НН, сумма НДС в которой (величина налогового обязательства поставщика) не превышает некую разрешенную ему сумму — «лимит регистрации» ∑_Накл, рассчитываемую автоматически конкретно для каждого плательщика НДС в системе электронного администрирования НДС по формуле из п. 200¹.3 НКУ!!! Надеемся, что у фискалов хватит ума обеспечивать плательщиков такой информацией в режиме он-лайн, т. е. настолько оперативно, чтобы они узнавали о возможности/невозможности регистрации НН заранее, а не при неудачной попытке! ☹ Наш пессимизм вызван, в частности, анализом упомянутой формулы: к ней много вопросов, а значит, она оставляет много возможностей для привычных манипуляций налоговиков из серии «так компьютер посчитал»… В ближайшее время мы обсудим эту формулу подробнее…

При этом, если сумма НДС в НН превышает разрешенный лимит, то такую НН зарегистрировать в ЕРНН не получится (п. 201.10 НКУ), а для успешной ее регистрации плательщику придется пополнить свой НДС-спецсчет, например, путем перечисления недостающей суммы своих кровных с текущего счета (при этом величина разрешенного «лимита регистрации» соответственно увеличится). Надеемся, что плательщику НДС не придется ждать слишком долго от момента транзакции «текущий счет — НДС-спецсчет» до момента соответствующего увеличения «лимита регистрации».

6. Реестр НДС-документов, «заменяющих» НН (в продолжение п. 3 — см. выше). Как известно, сегодня в реестр полученных НН включаются не только собственно НН (и расчеты корректировки), но и их «заменители» согласно пп. «а» и «б» п. 201.11 НКУ, дающие покупателю право на увеличение налогового кредита без получения НН от поставщика. Так вот, с даты плательщики должны будут формировать для таких документов специальный реестр (п. 201.11¹ НКУ) — конечно же, в электронной форме, — и тоже передавать его в ГФСУ через Интернет. Разумеется, составить подобный реестр можно лишь при наличии таких документов, а при отсутствии… Хотелось бы верить, что подавать реестр «с прочерками» налоговики не потребуют.

И еще один важный момент. Обратите внимание, что в этом специальном реестре, очевидно, не будет места для информации о ваших ввозных ТД (в отличие от нынешнего реестра выданных/полученных). Не будем гадать, каким именно образом решат эту задачку фискалы: то ли такую информацию они будут получать непосредственно с таможни, то ли вдруг потребуют на каждую ТД «самовыписывать» НН (на основании новой редакции п. 201.4 НКУ). L Хотя подобное дублирование и маловероятно с оглядкой на то обстоятельство, что согласно абзацу первому п. 201.12 НКУ сама ТД и после даты сохранит свой статус документа, свидетельствующего о праве на НК… В общем, время покажет.

7. Жалоба на поставщика (Д8). Если поставщик обижает покупателя — не регистрирует НН в ЕРНН, или неверно заполнил НН, или вообще не выдает ее, — то последний будет по-прежнему вправе подать жалобу по форме Д8 (п. 201.10 НКУ). Но в отличие от сегодняшнего лояльного подхода, когда плательщик сразу же увеличивает налоговый кредит на сумму НДС, отраженную в Д8 (т. е. основанием для такого увеличения служит сама такая жалоба), — внимание! — начиная с даты у него такой возможности уже не будет. Если вы — обиженный покупатель, то, возможно, вам станет немного легче от того, что жалоба Д8 и после даты повлечет за собой налоговую проверку вредного поставщика… Надеемся, что покупателю все таки разрешат увеличение налогового кредита хотя бы по итогам разбирательства (проверки поставщика) по обоснованной жалобе… Хотя об этом в НКУ нет ни слова… Кстати, по поводу невыдачи НН. Почему бы хоть в крайнем случае — когда поставщик не выдал НН покупателю, но таки зарегистрировал ее в ЕРНН — не дать возможность покупателю получить ее прямо из ЕРНН? ☺

8. «Самовыписанная» НН по услугам от нерезидента. Кстати, о нынешнем порядке составления такой НН вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 64, с. 42. Такая НН и сейчас составляется в одном экземпляре, и после даты, ра­зумеется, будет так же (только тогда — обязательно в электронной форме!), а поскольку редакция абзаца третьего п. 187.8 НКУ не изменится, то на его основании тоже придется увеличивать налоговое обязательство и такая выписка будет производиться тоже по первому событию — либо предоплате услуг, либо актированию их получения. Внимание: после наступления даты такая НН тоже будет подлежать обязательной регистрации в ЕРНН (п. 208.2 НКУ) наравне с другими НН, причем такая регистрация повлияет на НК не в следующем налоговом периоде, а в том же (п. 198.2 НКУ)!

И еще одна «мелочь»: хотя такая НН, безусловно, тоже «самовыписанная», в тексте НКУ после даты она будет упомянута не вместе с другими подобными НН, т. е. не в п. 198.5 НКУ, а в «безННном» п. 201.11 НКУ (в его новом п.п. «в»)… При этом мы надеемся на то, что поскольку такая НН наравне с другими будет подлежать обязательной регистрации в ЕРНН, у фискалов хватит ума не требовать (на основании ее упоминания в п. 201.11 НКУ) дублирования сведений о такой НН еще и в перечне документов, формируемом плательщиком согласно п. 201.11¹ НКУ (см. выше наш п. 6).

Бланк НН после даты

Если судить по проекту изменений формы НН (и порядка заполнения) в его сегодняшнем виде (см. по ссылке http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2014-rik/63199.html), то они не слишком объемные. Да это и понятно: ведь в уведомлении на сайте прямо указано, какие именно изменения актов законодательства воплощаются этими изменениями формы НН, причем Закон № 1621 там не упомянут. Поэтому очевидно, что этот проект — не окончательный, и до наступления даты как форма НН, так и соответствующий порядок заполнения должны претерпеть гораздо большие изменения. Но поскольку данные изменения наверняка и из будущих проектов уже никуда не денутся, скажем о них пару слов. Заметим кстати, что речь идет не о «доутверждении» документов приказом ГФСУ, а о «переутверждении» их приказом Минфина.

1. Бланк НН. Здесь ожидается только одно изменение: в составе графы «Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ, що підлягають оподаткуванню за ставками» добавится новая графа «ставка 7 %» под порядковым номером 9 (а нумерация граф, расположенных правее, соответственно сдвинется).

2. Бланк прил. 2 к ней — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к НН будет дополнен аналогично — новой графой 11 «оподатковуються за ставкою 7 %» в составе графы «Підлягають коригуванню обсяги без урахування ПДВ, що»...

3. Порядок заполнения будет дополнен двумя нормами: а) ставки 20 %, 0 % и 7 % можно будет «совмещать» в одной НН; б) операции, облагаемые по ставкам 20 % и 7 %, нельзя будет совмещать в одной строке (т. е. в одной строке НН не смогут быть заполненными графы 8 и 9 одновременно). Фантазеры...

Не нужно быть Нострадамусом, чтобы предсказать новые изменения законодательства вплоть до самой даты…☹ Разумеется, вы узнаете о них из наших публикаций сразу же и как обычно — со всеми подробностями. В общем, все как всегда: прорвемся!..

выводы

• С 1 января 2015 года абсолютно все НН (и расчеты корректировки) должны будут составляться только в электронной форме, причем — в одном экземпляре, и все они (в том числе «самовыписанные», итоговые и сводные, а также корректировки) будут подлежать обязательной регистрации в ЕРНН.

• Зарегистрировать в ЕРНН можно будет только такую НН (и «увеличивающий» расчет корректировки), сумма НДС в которой не превышает «лимит регистрации», автоматически рассчитываемый индивидуально для каждого плательщика НДС (его НДС-спецсчета) по данным ЕРНН. Не зарегистрированная НН не даст права покупателю на включение НДС по ней в налоговый кредит.

• Реестры выданных и полученных НН будут отменены, но плательщики НДС обязаны будут формировать (обязательно в электронной форме) и подавать реестры документов, «заменяющих» НН (разумеется, при наличии таковых).

• Новая форма НН и порядок ее заполнения ожидаются к применению лишь со следующего года.