Независимая профессиональная деятельность: регистрация

Кто такие «независимые профессионалы»

В терминах НКУ лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, называются самозанятыми лицами. Это плательщики налога, которые являются физическими лицами — предпринимателями (далее — ФЛП) или осуществляют независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в пределах такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности (п.п. 14.1.226 НКУ).

При этом независимой профессиональной деятельностью (далее — НПД) НКУ называет участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих (распорядителей имущества, управляющих санацией, ликвидаторов), аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или ФЛП и использует наемный труд не более чем четырех физических лиц.

По сложившейся в нашей стране практике НПД ведут нотариусы, адвокаты, судебные эксперты, арбитражные управляющие. Поэтому далее сосредоточимся именно на них.

Регистрация плательщиком налогов

Лица, которые осуществляют НПД, могут облагать свои доходы по особым правилам — в порядке, установленном ст. 178 НКУ. Однако для этого им необходимо стать на учет в контролирующих органах по месту своего постоянного проживания как самозанятым лицам и получить справку о взятии на учет (п. 178.1 НКУ).

Как же независимому профессионалу встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика налогов? Обратимся к ст. 65 НКУ и к Порядку № 1588.

Прежде всего физлицо должно пройти госрегистрацию НПД в соответствующем уполномоченном органе и получить свидетельство о регистрации или другой документ (разрешение, сертификат и т. п.), подтверждающий право физлица осуществлять НПД. В течение 10 календарных дней после этого независимый профессионал обязан подать лично (послать заказным письмом с описью вложения*) или через уполномоченное лицо в контролирующий орган по месту своего постоянного проживания пакет документов, перечисленных в п. 6.7 Порядка № 1588:

1) заявление по ф. № 5-ОПП;

2) документы, подтверждающие факт регистрации НПД (копию регистрационного удостоверения о регистрации частной нотариальной деятельности, копию свидетельства о праве на занятие адвокатской деятельностью, копию свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта, выданного Центральной экспертно-квалификационной комиссией при Минюсте, или копию свидетельства о праве на осуществление деятельности арбитражного управляющего).

Не позднее следующего рабочего дня таких лиц должны взять на учет и выдать в качестве подтверждения этого факта справку о взятии на учет по  ф. № 4-ОПП. Именно наличие этой справки и определяет порядок налогообложения доходов самозанятого лица, осуществляющего НПД.

Если у независимого профессионала есть справка по ф. № 4-ОПП, то для него работают особые правила ст. 178 НКУ, если нет — преимуществами, которые несут в себе ее нормы, воспользоваться не получится

Обратите внимание на такие нюансы:

1) если физлицо зарегистрировано как ФЛП и при этом осуществляет НПД, то оно учитывается в контролирующих органах как ФЛП с признаком осуществления НПД. В этом случае налоговому органу надо подать заявление по ф. № 5-ОПП с отметкой «зміни» и копию документа, подтверждающего право на занятие НПД. Как видим, действующее законодательство разрешает независимым профессионалам наряду с НПД осуществлять также предпринимательскую деятельность. Опять же это не касается нотариусов: ФЛП они быть не могут (ст. 3 Закона о нотариате). А адвокаты должны учитывать, что предпринимательская деятельность возможна только в рамках иной, не адвокатской деятельности*;

2) если рабочее место нотариуса находится на территории другой административно-территориальной единицы, чем место постоянного проживания, то нотариус должен стать на учет по неосновному месту учета в контролирующем органе по местонахождению своего рабочего места (в этом случае руководствуйтесь разд. VII Порядка № 1588).

Единый соцвзнос: нужна ли регистрация

Сразу же начнем с хорошей новости! С передачей органам Миндоходов обязанностей по администрированию единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) и вступлением в силу Порядка № 458 независимые профессионалы не должны отдельно регистрироваться в качестве плательщиков ЕСВ.

Обратите внимание! Есть все-таки случай, когда независимым профессионалам придется пройти регистрацию плательщиком ЕСВ. Сделать это нужно, когда у них появятся наемные работники. Зарегистрировавшись в качестве страхователей, они узнают о классе профессионального риска, в соответствии с которым будет определена ставка ЕСВ в части начислений на зарплату таких наемных работников.

Если же наемных работников у независимого профессионала нет, он платит только ЕСВ «за себя» без отдельной регистрации.

Нужно принять работника? Порядок действий

Зачастую лица, осуществляющие НПД, нуждаются в помощи наемных работников. О чем надо помнить, когда возникла необходимость принять на работу физлицо?

1. Как следует из определения НПД, ее могут осуществлять физлица, которые используют наемный труд не более чем четырех физических лиц.

При соблюдении критерия численности наемных работников необходимо ориентироваться на количество трудовых договоров, заключенных самозанятым лицом с физическими лицами

А что делать, если в трудовых отношениях с самозанятым лицом находится более 4 человек? НКУ ответа на этот вопрос не дает. Полагаем, что в таком случае физлицо не сможет зарегистрироваться как лицо, осуществляющее НПД, и облагать свои доходы по ст. 178 НКУ. Как следствие, налогом будет облагаться вся сумма полученного дохода (без уменьшения на сумму расходов). Теоретически выходом могла бы стать регистрация ФЛП. Однако для этого есть препятствия:

— согласно ст. 3 Закона о нотариате нотариусы не имеют права осуществлять предпринимательскую деятельность;

— а в отношении адвокатов налоговики в ОНК № 1185 указали: физлицо, которое осуществляет независимую адвокатскую деятельность, не может быть предпринимателем в рамках такой деятельности.

Интересно обстоят дела с работницами, которые уходят в отпуск по беременности и родам и отпуск для ухода за ребенком до 3 (6) лет. Как быть с ними? На этот вопрос налоговики дали ответ в консультации, размещенной в подкатегории 105.01 БЗ. Ввиду того, что самозанятое лицо фактически не использует труд работницы, которая находится в отпуске по беременности и родам или отпуске для ухода за ребенком до 3 (6) лет, такая работница не учитывается в количестве наемных лиц, труд которых может использовать самозанятое лицо. Как видим, налоговики применили подход, аналогичный тому, который используют в отношении ФЛП-единоналожников (п.п. 291.4.1 НКУ).

2. Трудовой договор между физлицом и наемным работником обязательно должен быть заключен в письменный форме. Этого требует ст. 24 КЗоТ.

Форма трудового договора между работником и физическим лицом, которое использует наемный труд, утверждена приказом Минтруда от 08.06.2001 г. № 260

3. Такой трудовой договор обязательно надо зарегистрировать в центре занятости (ст. 24¹ КЗоТ). Руководствуйтесь для этого Порядком, утвержденным тем же приказом, что и форма договора.

Договор составьте в трех экземплярах и подайте на регистрацию в государственную службу занятости по месту своего проживания в недельный срок с момента фактического допущения работника к работе.

4. Заключение трудового договора — повод еще раз наведаться в налоговую, ведь вам теперь придется платить ЕСВ не только за себя, но и за наемных работников. В этом деле следует руководствоваться разд. ІІІ Порядка № 458. Необходимо подать по своему местожительству заявление о взятии на учет плательщиком ЕСВ по форме № 1-ЄСВ. Вместе с заявлением подайте также копию трудового договора с наемным работником (копия сверяется работником органа ГФС с их оригиналом);

Орган ГФС направит соответствующие сведения в Фонд социального страхования от несчастных случаев. А он, в свою очередь, отнесет страхователя к классу профессионального риска производства (уведомление об этом будет направлено налоговикам). Налоговики вручат независимому профессионалу уведомление о взятии его на учет по форме № 2-ЄСВ, в котором и укажут присвоенный класс профессионального риска производства.

Данные о взятии на учет налоговики передают Пенсионному фонду Украины и фондам общеобязательного государственного социального страхования в порядке взаимного обмена информацией.

5. Ну и наконец последнее: наличие наемных работников требует от вас платить им зарплату, ЕСВ (сверху и снизу), налог на доходы физлиц и военный сбор (далее — ВС), а также подавать соответствующую отчетность — форму № 1ДФ (по налогу на доходы и ВС) и форму № Д4 (по ЕСВ)*.

На этом пока ставим точку. Еще немного терпения и вы узнаете немало интересного о деятельности независимых профессионалов. Впереди вопросы уплаты налога на доходы и ЕСВ, а также нюансы работы с независимыми профессионалами. До скорых встреч!

выводы

• Для регистрации в качестве плательщика налогов независимый профессионал обязан подать лично в орган ГФС по месту своего постоянного проживания документы, предусмотренные п. 6.7 Порядка № 1588.

• Подтверждением постановки на учет независимого профессионала является справка о взятии на учет по ф. № 4-ОПП. Только при ее наличии есть шанс зачесть свои расходы.

• Если у независимых профессионалов нет наемных работников, они не должны отдельно регистрироваться в качестве плательщиков ЕСВ.

• Трудовой договор между физлицом и наемным работником обязательно должен быть заключен в письменный форме. Его надо зарегистрировать в центре занятости в недельный срок с момента фактического допущения работника к работе.

Документы статьи

1. НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

2. КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

3. Закон о нотариате — Закон Украины «О нотариате» от 02.09.93 г. № 3425-XII.

4. Порядок № 1588 — Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом МФУ от 09.12.2011 г. № 1588 (в редакции приказа от 22.04.2014 г. № 462).

5. Порядок № 458 — Порядок учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 458.