Да, поставка услуг должна найти свое отражение в отчете о льготах, но только в части услуг по международной перевозке груза. Что же касается экспедиторского вознаграждения, то оно проходит мимо упомянутого отчета. Связано это прежде всего с особенностями НДС-учета перечисленных операций.
Так, услуги по международной перевозке пассажиров, багажа и грузов облагаются НДС по ставке 0 % (п.п. «е» п. 185.1 НКУ и п.п. 195.1.3 НКУ). Причем нулевая ставка НДС применяется ко всему маршруту международной перевозки (как на территории Украины, так и за ее пределами). На это обращали внимание и налоговики в ответе на вопрос № 6 ОНК № 610, а также в письме ГНСУ от 05.05.2012 г. № 12804/7/15-3417-05.
Что же касается экспедиторских услуг, то они подпадают под объект обложения НДС только в том случае, если место их поставки расположено на таможенной территории Украины. Определить место поставки для транспортно-экспедиторских услуг необходимо по местонахождению их заказчика (п.п. «ж» п. 186.3 НКУ). Если таким заказчиком окажется:
— резидент, то экспедиторские услуги (а значит, и вознаграждение экспедитора) будут объектом обложения НДС по общей ставке 20 %;
— нерезидент, то экспедиторские услуги не подпадают под объект обложения НДС.
Подробнее об особенностях НДС-учета международных перевозок вы можете прочесть в статье «Международные перевозки и НДС» на с. 20 данного номера газеты.
Разобраться в том, какие из перечисленных услуг считаются льготными и попадают в отчет о льготах, нам поможет Порядок № 1233. В соответствии с п. 8 этого Порядка налоговые льготы определяют по операциям по поставке товаров и/или услуг, которые:
— являются объектом обложения НДС и в соответствии с Налоговым кодексом Украины и международными договорами Украины, ратифицированными Верховной Радой Украины, освобождены от налогообложения;
— облагаются по нулевой ставке:
— находятся под сельскохозяйственным спецрежимом.
Как видим, из всех вышеперечисленных операций предприятие столкнулось лишь с теми, которые облагаются по ставке 0 %, а именно — с операциями по международной перевозке грузов. Понятно, что именно их и надо отражать в отчете о льготах. Подтверждение этому находим в Справочнике № 71/2 прочих налоговых льгот по состоянию на 01.07.2014, утвержденном письмом Миндоходов от 26.06.2014 г. № 71/2, где данная льгота помещена под кодом 14010400.
А вот по необъектным экспедиторским услугам налоговые льготы не определяются. В связи с этим указывать сумму экспедиторского вознаграждения в отчете о льготах нет необходимости. В подтверждение данного вывода можно обратиться к консультации налоговиков, размещенной в подкатегории 101.30 БЗ. Со ссылкой на положения п. 8 Порядка № 1233 в ней разъяснялось: «поскольку по операциям по поставке товаров/услуг, которые не являются объектом обложения НДС, налоговые льготы не определяются, то налогоплательщик, осуществляющий такие операции, не должен предоставлять отчет о суммах налоговых льгот».
Напомним, что Отчет о суммах льгот, которые касаются НДС, составляется за три, шесть, девять и двенадцать календарных месяцев и подается в сроки, установленные для квартальной налоговой отчетности, т. е. в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового периода (п. 3 Порядка № 1233). Поэтому если вы начали пользоваться льготой, то подавать отчет вам придется за тот налоговый период, на который приходится дата начала пользования льготой, и далее — до конца года (виной тому — принцип нарастающего итога). Так, например, воспользовавшись льготой в августе 2014 года, экспедитору придется подавать отчет о льготах за 9 месяцев 2014 года и за 12 месяцев 2014 года. Об особенностях составления такого отчета можно узнать из статьи «Заполняем Отчет о суммах налоговых льгот», опубликованной в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 32.
В заключение добавим, что, кроме услуг по международной перевозке грузов, экспедитор может предоставлять и ряд других льготируемых услуг (например, транзитные перевозки и услуги, связанные с транзитом). Перечень таких услуг приводится в Справочниках налоговых льгот, которые ежеквартально обновляются и доводятся до сведения налогоплательщиков письмами Министерства доходов и сборов. Самыми свежими справочниками (по состоянию на 01.07.2014 г.) сейчас считаются:
— Справочник № 71/1 налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета (письмо от 26.06.2014 г. № 71/1);
— Справочник № 71/2 прочих налоговых льгот (письмо от 26.06.2014 г. № 71/2).
Их вы можете найти на сайте газеты «Налоги и бухгалтерский учет» в разделе «Справочная» — «Справочники льгот» (www.nibu.factor.ua).
