Оприходование наличных
У предприятий оприходованием наличности, полученной с оформлением приходных кассовых ордеров, является учет такой наличности в полной сумме ее фактических поступлений в кассовой книге на основании приходных кассовых ордеров. Это установлено в п. 2.6 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утвержденного постановлением НБУ от 15.12.2004 г. № 637 (далее — Положение № 637).
Поскольку, как уже упоминалось, ФЛП согласно нормам Положения № 637 кассовую книгу вести не должны, оприходование наличности осуществляется ими путем записи о поступлении денежных средств в соответствующей Книге учета доходов и расходов*.
* Когда же ФЛП производит наличные расчеты с применением РРО или РК, то согласно упомянутому п. 2.6 Положения № 637 оприходованием наличных будет считаться их учет в КУРО. Но, чтобы не было проблем с налоговиками, эти суммы наличных ФЛП следует перенести и в соответствующую Книгу учета доходов и расходов (подробнее читайте в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 7, с. 116).
Если ФЛП — общесистемщик, то Книга учета доходов и расходов у него должна быть по форме, утвержденной приказом Миндоходов от 16.09.2013 г. № 481.
Если ФЛП — единщик, то применяется соответствующая форма одной из Книг, утвержденных приказом Миндоходов от 15.12.2011 г. № 1637 (для НДСников и безНДСников предусмотрены разные формы Книги).
Напомним также, что в п. 2.2 Положения № 637 указано: предприниматели осуществляют учет операций с наличностью в соответствующих книгах учета. В связи с чем отсутствие записи в Книге учета доходов и расходов о полученной частным предпринимателем наличности может считаться нарушением норм по обращению наличности и ее неоприходованием. Об этом НБУ сообщил в письме от 09.03.2011 г. № 11-117/982-3354.То есть, даже если ФЛП, вопреки нормам Положения № 637, ведет кассовую книгу и отразил в ней поступление наличных, но не отразил (или несвоевременно отразил) эту наличность в Книге доходов и расходов, то ему все равно «пришьют» неоприходование.
Поэтому очень важно, чтобы дата отражения получения наличных в Книге учета доходов и расходов ФЛП соответствовала дате, указанной в расчетном документе
Это необходимо для того, чтобы при проверке у налоговиков не было повода инкриминировать ФЛП несвоевременное оприходование наличных и применить к нему соответствующий штраф (о котором см. ниже).
Ограничения в наличных расчетах (10000/150000 грн.)
По теме, касающейся ограничений в наличных расчетах, введенных постановлением Правления НБУ от 06.06.2013 г. № 210, вы знаете уже немало (подробности см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 74, с. 16; № 92, с. 44; 2014, № 12, с. 12; № 49, с. 73).
Поэтому сегодня мы информацию об НБУшных ограничениях расчетов наличными при участии ФЛП подадим сжато — в небольшой таблице.
Субъекты в расчетах | Наличное ограничение (предельная сумма расчета, грн.) | Примечания |
1 | 2 | 3 |
Предприниматель— с предприятием или другим предпринимателем | 10000 грн. в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам* | Отметим, что расчет в «превышающих» суммах возможен любыми безналичными путями (в том числе с кредитного, аккредитивного счета — на текущий). Кроме того, возможен расчет путем внесения наличных на текущий счет получателя через кассу банка. |
Физическое лицо (не СПД) — с предпринимателем (или наоборот) — за товары, работы или услуги | 150000 грн. в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам | Ограничение распространяется на расчеты в обе стороны (как при продаже чего-то обычному физлицу, та и по приобретению у него). См. на этот счет письмо НБУ от 08.11.2013 г. № 11-117/21669 («Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 10, с. 15). |
* Ограничение не распространяется на: 1) расчеты предпринимателей с бюджетами и государственными целевыми фондами; 2) добровольные пожертвования и благотворительную помощь; 3) использование средств, выданных на командировку. |
О вариантах обхода данных ограничений читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 76, с. 38.
Ответственность за «наличные» нарушения
Санкции согласно Указу № 436/95. К ФЛП могут применяться следующие санкции, установленные в ст. 1 упомянутого Указа:
1) за неоприходование (неполное и / или несвоевременное) оприходование в кассе наличности — штраф в 5-кратном размере неоприходованной (несвоевременно оприходованной) сумме. На то, что под эту санкцию подпадают,в том числе, и ФЛП-единщики — если они не отразят или отразят несвоевременно в Книге доходов и расходов поступление наличных — налоговики указывают в консультации, размещенной в категории 109.21 Базы знаний;
2) за превышение установленных сроков использования выданной под отчет наличности, а также за выдачу наличных под отчет без полной отчетности по ранее выданным средствам — штраф в размере 25 % выданных под отчет средств;
3) за проведение наличных расчетов без предоставления получателю средств платежного документа (товарного или кассового чека, квитанции к приходному ордеру, другого письменного документа), который бы подтверждал уплату покупателем наличных средств — штраф в размере суммы уплаченных средств. Насчет того, что эта санкция применяется к покупателю, а не к продавцу, см. письмо ГНАУ от 30.12.2005 г. № 13363/6/23-8019.
Штраф за превышение лимита остатка наличных в кассе к ФЛП неприменим ввиду отсутствия у них такого лимита*
* О неустановлении ФЛП лимита остатка наличных в кассе читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 72, с. 34.
То же касается и штрафа за нецелевое использование наличных средств. Как мы уже упоминали в одной из предыдущих публикаций, Положение № 637 не ограничивает для ФЛП цели использования ими «нала».
В то же время налоговики в консультации из БЗ (категория 109.21), опираясь на п. 2.9 Положения № 637, указывают, что нецелевым использованием наличных является их расходование на цели, не связанные с ведением хозяйственной деятельности. В то же время ФЛП вполне может расходовать полученные в банке наличные средства из своей «кассы-кармана» и на личные цели. Налоговики в другой консультации в БЗ (см. в категории 104.04) разрешают ФЛП расходовать средства на личные цели даже с предпринимательских счетов (правда, с оговоркой — «после уплаты налогов, сборов и других платежей»).
Поэтому считаем, что данная «наличная» санкция к ФЛП применяться не должна вообще ни в какой ситуации.
Админштрафы. За нарушение порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги), и в том числе за превышение предельных сумм расчетов наличными, предусмотрен также административный штраф в ст. 16315 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х (далее — КоАП). Подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 8, с. 40.
Данный штраф налагается не только на виновных в таких нарушениях должностных лиц предприятий, но также и на ФЛП*.
* О проблеме относительного того, что административно может быть наказано лицо от каждой из сторон, осуществивших наличные расчеты с нарушениями, а не только платящей стороны, см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 60, с. 9.
«Крейсерский» размер штрафа составляет от 100 до 200 необлагаемых минимумов доходов граждан (1700 — 3400 грн.).За повторное «наличное» нарушение, допущенное в течение года, размер админштрафа увеличивается в 5 раз — до «вилки»: от 500 до 1000 НМДГ (8500 — 17000 грн.), что уже гораздо неприятнее ☹.
И админпротоколы по этим штрафам составляют налоговики, и решения по ним принимают руководители налоговых органов (или их замы), а не суд. Это значительно облегчает фискалам выполнение «налично-штрафных» планов…
В то же время отметим, что упомянутые «наличные» нарушения являются так называемыми недлящимися правонарушениями. А в ст. 38 КоАП установлены сроки давности для наложения админвзысканий, а именно: взыскание может быть наложено не позже, чем через два месяца со дня совершения правонарушения (при длящемся правонарушении — через два месяца со дня его выявления).
Поэтому, допустив «наличные» грехи, зачастую можно втихаря пересидеть такой недлинный срок давности. Но, пожалуй, лучше не рассчитывать на то, что «пронесет», а «налично» не грешить и спать спокойно…
Админсанкции, установленные в ст. 1642 КоАП, к ФЛП не применяются, так как этими санкциями «балуется» исключительно Госфининспекция (бывшее КРУ) и только в отношении должностных лиц подконтрольных ей структур.
Подробно об ответственности в сфере наличного обращения читайте также «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 49, на с. 103.
выводы
-
Поскольку ФЛП кассовую книгу вести не должны, оприходование наличности осуществляется ими в соответствующей Книге учета доходов и расходов. При этом важно, чтобы дата отражения получения наличных в Книге учета доходов и расходов ФЛП соответствовала дате, указанной в расчетном документе.
-
НБУ разъяснил, что «150-тысячное» наличное ограничение распространяется на расчеты в обе стороны. Кроме того, НБУ незаконно распространил это ограничение и на ряд «непродажных» операций (по привлечению и возврату займа, выплате неустойки и т. п.). И налоговики его в этом поддержали.
- «Наличные» нарушения являются так называемыми не длящимися правонарушениями, а значит, админвзыскание за них может быть наложено не позже, чем через два месяца со дня совершения правонарушения.