Действительно, с 01.01.2015 г. плательщики НДС при формировании налоговых обязательств должны оглядываться на минимальную базу, установленную п. 188.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Размер минимальной базы в зависимости от категории продаваемых активов см. в табл. 1.
На многие вопросы по составляющим минимальной базы мы ответили в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 14. Теперь поясним нюансы заполнения дополнительной НН. Мы назвали ее дополнительной потому, что в такой ситуации плательщик должен выписать две НН.
Таблица 1. Минимальная база для начисления налоговых обязательств
| Категория активов/вид операций | Нижняя планка для начисления НО |
| Для покупных товаров/услуг | не ниже цены приобретения |
| Для необоротных активов: | |
| — юрлиц | не ниже балансовой стоимости по данным бухучета на начало отчетного периода |
| — частных предпринимателей | не ниже обычной цены |
| Для самостоятельно изготовленных товаров/услуг | не ниже себестоимости |
Первую (назовем ее основной) — на договорную стоимость. Такую НН он отдает покупателю, покупатель по ней отразит налоговый кредит.
Вторую (уже назвали ее дополнительной) — на превышение минимальной базы над договорной стоимостью. Она остается у продавца.
В принципе, особенности заполнения такой дополнительной НН прописаны в пп. 15 и 20 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957 (далее — Порядок № 957). То, что там недописано, налоговики доразъяснили в БЗ (подкатегория 101.19). В частности, это касается строк «Вид цивільно-правового договору» и «Форма проведених розрахунків». Тем не менее хотим обратить внимание на очень важный момент: заполнение графы 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця».
Если четко следовать п.п. 2 п. 15 Порядка № 957, то в графе 3 дополнительной НН необходимо перечислить номенклатуру товаров, по которым начисляются дополнительные НО, а уже затем написать соответствующую фразу типа «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній № _______». Обратите внимание: в этой норме присутствует союз «також».
А вот если мы обратимся к БЗ (101.19), то в консультации по данному вопросу налоговики этот союз опустили, и по их разъяснениям получилось, что в графе 3 дополнительной НН надо написать только фразу «перевищення ціни придбання над фактичною ціною…» без перечисления номенклатуры.
Мы советуем вам действовать согласно Порядку № 957: указывать в графе 3 дополнительной НН номеклатуру + приведенную выше фразу.
Для наглядности порядок заполнения строк дополнительной НН сведем в таблицу.
Таблица 2. Заполнение полей НН с дополнительными НО
| Название строки НН | Поставка ниже минимальной базы | ||
| покупных товаров/услуг | необоротных активов | изготовленных товаров/услуг | |
| (тип причины) | «15» | «16» | «17» |
| Особа (платник податку) — продавець | наименование продавца ( п. 20 Порядка № 957) | ||
| Особа(платник податку) — покупець | |||
| Місцезнаходження (податкова адреса) продавця | адрес продавца ( п. 20 Порядка № 957) | ||
| Місцезнаходження (податкова адреса) покупця | |||
| Номер телефону | телефон продавца ( п. 20 Порядка № 957) | ||
| Вид цивільно-правового договору | не заполняется (БЗ 101.19) | ||
| Форма проведених розрахунків | |||
| Номенклатура товарів/послуг продавця (графа 3) | Перечень номенклатуры и фраза ( п.п. 2 п. 15 Порядка № 957): | ||
| «перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів/послуг, указаних в податковій накладній № _______» * | «перевищення балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною постачання необоротних активів, указаних в податковій накладній № _______»* | «перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, указаних у податковій накладній № _______»* | |
| * Приводится порядковый номер первой (основной) НН, составленной на фактическую договорную стоимость таких товаров/услуг/необоротных активов. | |||
Теперь о регистрации в ЕРНН. C одной стороны, дополнительные НН нужно регистрировать. Ведь с 01.02.2015 г. повальной регистрации всех НН требует п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.
С другой стороны, штрафные санкции за нерегистрацию дополнительных НН продавцу не грозят. Ведь штрафы из ст. 1201 НКУ (см. ее название) касаются только тех НН, которые выдают покупателям. Об этом говорили и налоговики в письме ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 («Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 8, с. 3). Теоретически может грозить только админштраф за нарушение порядка ведения налогового учета (по ст. 1631 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X).
