В соответствии с п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Для резидента — это общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход; доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогом при их начислении (выплате, предоставлении); иностранные доходы — доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.
Объектом налогообложения нерезидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине; доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогом при их начислении (выплате, предоставлении) (ст. 163 НКУ).
Перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, определен пп. 164.2.1 — 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 НКУ. Кроме того, в этот перечень включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ, предусмотренные п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ.
В соответствии с п.п. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164 НКУ общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, иностранных доходов, полученных в течение такого отчетного налогового года.
Подпунктом 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ определено, что начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ, по ставке 1,5 процента, определенной п.п. 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
Учитывая указанное, военный сбор удерживается из суммы дохода, являющегося объектом налогообложения в соответствии со ст. 163 НКУ, начисленного (выплаченного, предоставленного) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода, без каких-либо вычетов.
По материалам категории 132.02 БЗ
комментарий редакции
«Анатомия» базы обложения военным сбором
Военные действия на востоке Украины и дефицит госбюджета спровоцировали появление в «налоговом братстве» нового вида обязательного платежа — военного сбора (далее — ВС). Ворвался он в нашу жизнь в августе 2014 года. Начиналось все с малого. В объект обложения ВС попадали лишь отдельные доходы граждан, а именно зарплатные доходы, вознаграждения по некоторым видам гражданско-правовых договоров и отдельные выигрыши в лотерею. Но шло время, война продолжалась, расходы росли, а фея-крестная, которая обогатила бы наш многострадальный бюджет по мановению волшебной палочки, так и не появилась. Тогда нашими доблестными законодателями было принято решение расширить объект обложения ВС. И вот с 01.01.2015 г. в него включаются уже все доходы, определенные ст. 163 НКУ.
В комментируемом разъяснении налоговики рассказали, какие именно доходы относятся к объекту обложения ВС. По их словам, в него включается, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, определенный пп. 164.2.1 — 164.2.19 НКУ, а также другие доходы (кроме указанных в ст. 165 НКУ), предусмотренные п.п. 164.2.20 этого Кодекса.
Однако в этом разъяснении не упомянута одна важная деталь — не все доходы, указанные в ст. 165 НКУ, освобождены от обложения ВС. Как гласит п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, от обложения ВС освобождены доходы, которые согласно разд. IV этого Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физлиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, определенных в пп. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25 и 165.1.52 НКУ. При этом к последним относятся:
1) «процентные» доходы, приведенные в п.п. 165.1.2 НКУ, а именно:
— доходы, полученные налогоплательщиком в виде процентов, начисленных на ценные бумаги, эмитированные Минфином, и на долговые обязательства НБУ;
— доходы, полученные нерезидентами в виде процентов, начисленных на государственные ценные бумаги либо облигации местных займов, либо долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, если такие ценные бумаги приобретены нерезидентами за пределами Украины через уполномоченных агентов — нерезидентов;
— доходы, полученные нерезидентами в виде процентов за предоставленные государству или бюджету АР Крым либо городскому бюджету займы (кредиты или внешние займы), которые отражаются в Госбюджете Украины или местных бюджетах либо смете НБУ;
— доходы, полученные нерезидентами в виде процентов за предоставленные субъектам хозяйствования кредиты (займы), выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями;
2) дивиденды, начисляемые в пользу налогоплательщика в виде акций (долей, паев), эмитированных юрлицом-резидентом, который начисляет такие дивиденды, увеличивающие уставный фонд эмитента без изменения пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента (п.п. 165.1.18 НКУ);
3) доходы, полученные налогоплательщиком за сданные (проданные) им вторичное сырье, бытовые отходы, лом цветных металлов, а также за лом драгоценных металлов, проданный НБУ (п.п. 165.1.25 НКУ);
4) инвестиционная прибыль от операций с долговыми обязательствами НБУ и казначейскими обязательствами Украины, эмитированными Минфином, в том числе от изменения курса иностранной валюты (п.п. 165.1.52 НКУ).
То есть перечисленные выше доходы также включают в базу обложения ВС (с 13.03.2015 г.*).
* Соответствующие изменения внесены в НКУ Законом № 211.
При этом налоговики отмечают: ВС необходимо удерживать со всей суммы дохода, являющегося объектом налогообложения, начисленного (выплаченного, предоставленного) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода, без каких-либо отчислений. То есть базу обложения ВС следует определять без вычета НДФЛ, ЕСВ, НСЛ и прочего. Об этом налоговики говорили и прежде, в частности, в письме от 08.09.2014 г. № 3095/6/99-99-17-03-03-1.
Что ж, как видите, база обложения ВС в отдельных случаях может разительно отличаться от объекта обложения НДФЛ. Поэтому при обложении доходов физлиц будьте крайне внимательными и не забывайте о нюансах, приведенных в нашем комментарии.
