Законом Украины от 28 декабря 2014 года № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательных акты Украины» внесен ряд изменений в Налоговый кодекс Украины (далее — Кодекс), в том числе в части обложения доходов военным сбором.
Так, п. 161 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» Кодекса предусмотрено, что временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, устанавливается военный сбор.
В соответствии с п.п. 1.1 п. 161 подразд. 10 разд. XX Кодекса плательщиками военного сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 Кодекса, в частности физическое лицо — резидент, получающее доходы из источника их происхождения в Украине.
Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса (п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX Кодекса).
Согласно п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения резидента являются, в частности, общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который в соответствии с п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодекса включается доход в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества в пределах, облагаемых налогом согласно разд. IV Кодекса.
Порядок налогообложения дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им в наследство или дар средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, регулируется ст. 174 Кодекса.
Так, по нулевой ставке налога на доходы физических лиц облагаются налогом объекты наследства, перечисленные в п.п. 174.2.1 п. 174.2 ст. 174 Кодекса.
Вместе с этим Законом Украины от 28 декабря 2014 года № 71-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины», который вступает в силу с 13 марта 2015 года, п. 161 подразд. 10 разд. XX Кодекса дополнен п.п. 1.7, в соответствии с которым освобождаются от обложения сбором доходы, согласно разд. IV Кодекса не включаемые в общий налогооблагаемый доход физического лица, и/или доходы, облагаемые по нулевой ставке налога.
Учитывая изложенное, доход в виде стоимости унаследованного имущества, облагаемый налогом по нулевой ставке налога, освобождается от обложения военным сбором.
Одновременно следует отметить, что средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные плательщику налога, облагаются налогом согласно правилам, установленным разд. IV Кодекса для налогообложения наследства ( п. 174.6 ст. 174 Кодекса).
По материалам категории 132.02 БЗ
комментарий редакции
Наследство без налоговых последствий
С момента введения ВС прошло всего чуть больше года, а базу обложения этим сбором успело хорошенько «поштормить». Вы помните, с чего все начиналось? Нам обещали введение ВС лишь до 01.01.2015 г., а облагать им полагалось только доходы в виде зарплаты, вознаграждений по некоторым видам гражданско-правовых договоров, а также выигрыши в лотерею и полученные от организатора азартной игры. Но в то время, когда мы готовили новогодние подарки своим родным и близким, наши законодатели уготовили нам свой «подарочек», вернее — подложили свинью под елку. С 2015 года они не только продлили взимание ВС на неопределенный период*, но еще и расширили базу обложения.
* До вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины.
С 01.01.2015 г. Законом № 71, который внес изменения в п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, они уровняли объект обложения ВС с объектом обложения НДФЛ. То есть с этой даты и поныне объектом обложения ВС являются доходы, определенные ст. 163 НКУ. Получается, облагать ВС нужно, в частности, доходы, включаемые в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица, которые перечислены в п. 164.2 НКУ. Среди них затаились и доходы в виде стоимости унаследованного или полученного в дар имущества (п.п. 164.2.10 НКУ).
Выходит, что стоимость имущества, полученного в наследство или в подарок, должна облагаться ВС? Да, но так происходит не всегда. Дело в том, что с 13.03.2015 г. п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ был дополнен п.п. 1.7**. В соответствии с ним доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 0 %, к которым в определенных случаях относится и наследство ( п.п. 174.2.1 НКУ), освобождены от обложения ВС.
** Изменения внесены Законом № 211. Налоговики ошиблись в разъяснении, указав, что п.п. 1.7 появился в п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ благодаря Закону № 71.
Таким образом, законодатели помиловали следующие «наследственные» доходы:
1) стоимость собственности, унаследованной членами семьи первой степени родства (родителями, мужем или женой, детьми, в том числе усыновленными);
2) стоимость собственности, перечисленной в пп. «а», «б» и «ґ» п. 174.1 НКУ, унаследованной (полученной в подарок) инвалидом І группы, ребенком-сиротой или ребенком, лишенным родительской опеки, а также стоимость собственности, перечисленной в пп. «а» и «б» п. 174.1 НКУ, унаследованной ребенком-инвалидом;
3) денежные сбережения, помещенные до 02.01.92 г. в учреждения Сбербанка СССР и государственного страхования СССР, действующие на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги*** и денежные сбережения граждан, помещенные в учреждения Сбербанка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992 — 1994 годов, погашение которых не произошло, унаследованные любым наследником.
*** Облигации Государственного целевого беспроцентного займа 1990 года, облигации Государственного внутреннего выигрышного займа 1982 года, государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сбербанка СССР.
То есть с 13.03.2015 г. такие доходы облагать ВС не нужно. Стоит заметить, что до появления освобождающего п.п. 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ указанные доходы облагались ВС в общем порядке. Те же правила действуют и в отношении полученных подарков ( п. 174.6 НКУ).
Вместе с тем учтите: облагать ВС по ставке 1,5 % нужно доходы от получения наследства (подарка) во всех случаях, когда они облагаются НДФЛ по иным ставкам, нежели 0 % ( пп. 174.2.2 и 174.2.3 НКУ).
