Темы статей
Выбрать темы

Энциклопедия бухучета (часть 2). 1. Запасы и их классификация

редактор Вороная Наталья, налоговые эксперты Белова Наталья, Дзюба Наталия, Чернышова Наталья
Начнем с основ — вспомним сущность и классификацию запасов, а также принципы формирования и раскрытия в финансовой отчетности информации о них. Главные друзья и товарищи каждого учетчика запасов — это П(С)БУ 9 и Методрекомендации № 2. Именно эти документы регулируют основные вопросы бухгалтерского учета таких активов.

1.1. Определение запасов и их состав

П(С)БУ 9, в частности, дает ответ на вопрос, что же бухгалтеру считать запасами. Так, согласно п. 4 этого стандарта запасами являются активы, которые:

— содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

— находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

— содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также управлении предприятием.

При этом признать запасы активами можно только в случае обязательного соблюдения следующих условий ( п. 5 П(С)БУ 9, п. 2.1 Методрекомендаций № 2):

1) предприятию перешли риски и выгоды, связанные с правом собственности или правом полного хозяйственного ведения (оперативного управления) на приобретенные (полученные) запасы;

2) предприятие осуществляет управление запасами и контроль над ними;

3) существует вероятность получения в будущем экономических выгод, связанных с использованием запасов;

4) стоимость запасов может быть достоверно определена.

Отличительная особенность запасов состоит в том, что они относятся к оборотным активам, т. е. предназначены для реализации или потребления в течение одного операционного цикла (а не нескольких, как, например, основные средства) или в течение 12 месяцев с даты баланса.

Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид)

Классификация запасов, приведенная в п. 6 П(С)БУ 9 и п. 1.3 Методрекомендаций № 2, предусматривает деление запасов для целей бухгалтерского учета в зависимости от способа их получения и направления использования. Так, в соответствии с указанной нормой запасы включают:

— сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;

— незавершенное производство (далее — НЗП) в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов;

— готовую продукцию, которая произведена на предприятии, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или нормативно-правовым актом;

— товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;

— малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (далее — МБП), которые используются не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года;

— текущие биологические активы, которые оцениваются по П(С)БУ 9, а также сельскохозяйственную продукцию и продукцию лесного хозяйства после ее первоначального признания.

Более детальную классификацию запасов нам предоставляет Инструкция № 291. Все виды запасов она раскладывает «по полочкам» — счетам и субсчетам учета. Об этом подробно расскажет табл. 1.1 на с. 7.

Таблица 1.1. Классификация запасов на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета

Счет (субсчет) бухгалтерского учета

Содержание счета (субсчета)

Производственные запасы (счет 20)*

* Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию запасов сырья и материалов (в том числе сырья и материалов, находящихся в пути и в переработке), строительных материалов, запасных частей, материалов сельскохозяйственного назначения, топлива, тары и тарных материалов, отходов основного производства.

201 «Сырье и материалы»

На этом субсчете отражают наличие и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав производимой продукции или являются необходимыми компонентами при ее производстве. Здесь же отражают вспомогательные материалы, используемые при производстве продукции или для хозяйственных нужд, технических целей и содействия в производственном процессе. Предприятия, заготавливающие сельхозпродукцию для переработки, также отражают на этом субсчете ее стоимость. Подрядные строительные предприятия ведут на этом субсчете учет основных материалов, используемых при осуществлении строительно-монтажных и ремонтных работ

202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»

На этом субсчете отражают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования выпускаемой продукции и требующих дополнительных затрат труда для их обработки или сборки.

Изделия, приобретенные для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия, отражают на счете 28 «Товары»

203 «Топливо»

Здесь учитывают наличие и движение топлива (нефтепродуктов, твердого топлива, смазочных материалов), которое приобретается или заготавливается для технологических нужд производства, эксплуатации транспортных средств, а также для производства энергии и отопления зданий. На этом субсчете также учитывают оплаченные талоны на нефтепродукты и газ

204 «Тара и тарные материалы»

Здесь отражают наличие и движение всех видов тары (кроме тары, используемой в качестве хозяйственного инвентаря), а также материалов и деталей, которые используются для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка и т. п.)

205 «Строительные материалы»

На этом субсчете предприятия-застройщики отражают движение стройматериалов, конструкций и деталей, оборудования и комплектующих изделий, подлежащих монтажу, и других материальных ценностей, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций

206 «Материалы, переданные в переработку»

На этом субсчете учитывают материалы, которые переданы в переработку на сторону и которые в дальнейшем включаются в состав себестоимости полученных из них изделий.

Аналитический учет материалов, переданных в переработку, ведут в разрезе, обеспечивающем информацию о предприятиях-переработчиках и контроль над операциями по переработке и соответствующими расходами

207 «Запасные части»

Здесь ведут учет приобретенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов, агрегатов, которые используются для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств, инструмента, а также автомобильных шин в запасе и обороте. Тут же ведут учет обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемых в ремонтных подразделениях предприятий или на ремонтных предприятиях.

Аналитический учет запасных частей ведут по местам хранения и однородным группам (механическая группа, электрическая группа и т. п.).

Аналитический учет машин, оборудования, двигателей, узлов и агрегатов обменного фонда ведут по таким группам: пригодные к эксплуатации (новые и восстановленные); подлежащие восстановлению (на складе); находящиеся в ремонте

208 «Материалы сельскохозяйственного назначения»

На этом субсчете учитывают минеральные удобрения, ядохимикаты для борьбы с вредителями и болезнями сельхозкультур, биопрепараты, медикаменты, химикаты, используемые для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных. Здесь также отражают саженцы, семена и корма (покупные и собственного выращивания), используемые для высадки, посева и откорма животных непосредственно в хозяйстве

209 «Прочие материалы»

На этом субсчете учитывают бланки строгого учета (по стоимости приобретения), отходы производства (обрубку, обрезку, стружку и т. п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на этом предприятии (металлолом, утиль), изношенные шины и т. п.

Текущие биологические активы (счет 21)*

* Счет предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении текущих биологических активов животноводства (в частности, животных, находящихся на выращивании и откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, а также скота, отбракованного из основного стада и реализованного без постановки на откорм, животных, принятых от населения для реализации) и растениеводства, которые оцениваются по справедливой стоимости (в частности, зерновые, технические, овощные и другие культуры и т. п.).

Обратите внимание: при учете текущих биологических активов нужно учитывать не только правила, установленные П(С)БУ 9, но и правила, регламентированные специальным П(С)БУ 30. Более детально об этом — в подразделе 6.5 спецвыпуска (см. с. 105).

211 «Текущие биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости»

На этом субсчете ведут учет наличия и движения текущих биологических активов растениеводства, оцененных по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.

Аналитический учет ведут по видам (культурам) текущих биологических активов растениеводства (посевы зерновых, технических, овощных и т. п.)

212 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости»

Здесь ведут учет наличия и движения текущих биологических активов животноводства, оцененных по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.

Аналитический учет ведут по видам (группам) текущих активов животноводства (молодняк животных на выращивании, животные на откорме, птица, звери, кролики, семьи пчел, взрослый скот, выбракованный из основного стада, и т. п.)

213 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости»

На этом субсчете ведут учет наличия и движения текущих биологических активов животноводства, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, в результате чего их оценка осуществлена согласно П(С)БУ 9.

Аналитический учет ведут по видам (группам) текущих биологических активов животноводства

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (счет 22)

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

Счет предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении МБП, которые принадлежат предприятию и находятся в составе запасов. При этом к МБП относятся предметы, используемые не более одного года или нормального операционного цикла, если он превышает один год, в частности: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, спецодежда и т. п.

Аналитический учет МБП ведут по видам предметов по однородным группам, установленным исходя из нужд предприятия

Производство (счет 23)

23 «Производство»

Счет служит для обобщения информации о расходах на производство продукции (работ, услуг). Здесь отражают прямые производственные и распределенные общепроизводственные расходы, а также потери от брака продукции (работ, услуг) по технологическим причинам. Аналитический учет ведут по видам производств, по статьям расходов и видам или группам производимой продукции. На крупных предприятиях аналитический учет расходов можно вести по подразделениям предприятия и центрам расходов и ответственности

Брак в производстве (счет 24)

24 «Брак в производстве»

Счет предназначен для учета и обобщения информации о продукции, полуфабрикатах, деталях, узлах и работах, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут использоваться только после дополнительных расходов на исправление. Аналитический учет ведут по видам производства

Полуфабрикаты (счет 25)

25 «Полуфабрикаты»

Счет предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства. Учет полуфабрикатов собственного производства на отдельном счете ведут предприятия, на которых полуфабрикаты, кроме использования в производстве, реализуют на сторону как готовую продукцию.

Напомним: к полуфабрикатам относят продукцию, которая не прошла всех установленных технологическим процессом стадий производства и требует доработки или укомплектования (чугун передельный в черной металлургии, сырая резина и клей в резиновой промышленности, серная кислота на азотно-туковом комбинате химической промышленности, солод в пивоваренной промышленности и т. п.).

Аналитический учет ведут по видам полуфабрикатов, определенным исходя из нужд предприятия

Готовая продукция (счет 26)

26 «Готовая продукция»

Предназначение этого счета — обобщение информации о наличии и движении готовой продукции предприятия.

При этом к готовой продукции относят продукцию, обработка которой закончена и которая прошла испытание, приемку, укомплектование согласно условиям договоров с заказчиками и соответствует техническим условиям и стандартам.

Аналитический учет ведут по видам готовой продукции

Продукция сельскохозяйственного производства (счет 27)

27 «Продукция сельскохозяйственного производства»

Счет служит для учета и обобщения информации о наличии и движении сельскохозяйственной продукции, а именно:

— продукции, полученной от собственных растениеводческих, животноводческих и промышленных подразделений предприятия и предназначенной для продажи на сторону и для другого непроизводственного потребления (выдачи и продажи работникам, передачи в столовые, детские сады и т. п.);

— продукции, предназначенной для потребления в животноводческих подразделениях в качестве кормов или для производства кормов в кормоцехах;

— продукции, выращенной для кормления скота (зеленая масса, корм, плоды и т. п.);

— побочной продукции и отходов, полученных при доведении товарной продукции и семян до надлежащих кондиций;

— семян и посадочного материала, включая саженцы, предназначенные для закладки и ремонта собственных насаждений и т. п.

Аналитический учет ведут по видам продукции сельскохозяйственного производства

Товары (счет 28)*

* На этом счете ведут учет движения товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ), поступивших на предприятие с целью продажи. Его используют в основном сбытовые, торговые и заготовительные предприятия и организации, а также предприятия общественного питания.

На промышленных и других производственных предприятиях счет 28 «Товары» применяют:

— для учета любых изделий, материалов, продуктов, специально приобретенных для продажи;

— когда стоимость материальных ценностей, приобретенных для комплектования, не включается в себестоимость готовой продукции, производимой на этом предприятии, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия и организации здесь также ведут учет покупной тары и тары собственного производства, кроме инвентарной тары, которая служит для производственных или хозяйственных нужд (учет такой тары ведут на счете 11 «Прочие необоротные материальные активы» или 20 «Производственные запасы»).

281 «Товары на складе»

На этом субсчете ведут учет движения и наличия товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в овощехранилищах, морозильниках и т. п.

282 «Товары в торговле»

Здесь ведут учет движения и наличия товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, киосках, в буфетах предприятий общественного питания и т. п.)

283 «Товары на комиссии»

На этом субсчете ведут учет товаров, переданных на комиссию по договорам комиссии и другим гражданско-правовым договорам, которые не предусматривают перехода права собственности на эти товары до их продажи.

Аналитический учет ведут по видам товаров и комиссионерам

284 «Тара под товарами»

Здесь ведут учет наличия и движения тары под товарами и пустой тары. Торговые предприятия могут вести учет тары по средним учетным ценам, которые устанавливаются руководством предприятия по видам (группам) тары и ценам на тару. Разницу между ценами приобретения и средними учетными ценами на тару относят на субсчет 285 «Торговая наценка» (см. ниже)

285 «Торговая наценка»

На этом субсчете предприятия розничной торговли при ведении учета товаров по продажным ценам отражают торговую наценку на товары, т. е. разницу между покупной и продажной (розничной) стоимостью товаров

286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи»

Здесь ведут учет наличия и движения необоротных активов и групп выбытия, которые признаются удерживаемыми для продажи в соответствии с П(С)БУ 27*

* О них подробнее — в подразделе 6.6 спецвыпуска (см. с. 112).

1.2. Учет запасов, не принадлежащих предприятию

Материальные ценности, временно находящиеся на предприятии, но не являющиеся его собственностью (принятые на ответственное хранение, переработку (давальческое сырье), комиссию и пр.), учитывают не на счетах запасов, а на забалансовом счете 02 «Активы на ответственном хранении». Их отражают в учете по договорной стоимости или по стоимости, указанной в приемо-передаточных актах.

Для отражения запасов, не являющихся собственностью предприятия, Инструкцией № 291 предусмотрены такие субсчета (см. табл. 1.2):

Таблица 1.2. Субсчета для учета запасов, не принадлежащих предприятию

№ п/п

Субсчет бухгалтерского учета

Содержание субсчета

Ведение аналитического учета

1

021 «Оборудование, принятое для монтажа»

На этом субсчете подрядные организации учитывают оборудование и другие ТМЦ, которые поступили от заказчика и приняты для монтажа

По заказчикам, видам ТМЦ, отдельным объектам и агрегатам, а также по местам их расположения

2

022 «Материалы, принятые для переработки»

На этом субсчете ведут учет поступления от заказчика сырья и материалов, которые приняты для переработки (давальческое сырье) и не оплачиваются получателем, а также учет их выбытия (в том числе в другом материальном виде)

По заказчикам, видам сырья и материалов и местам их хранения или переработки

3

023 «Материальные ценности на ответственном хранении»

На этом субсчете учитывают, в частности, ТМЦ, которые:

— приняты на ответственное хранение ввиду отказа от акцепта расчетных документов поставщиков;

— получены от поставщиков, но не оплачены и запрещены к расходованию до их оплаты;

— получены сверх количества, указанного в расходных документах поставщиков;

— оплачены покупателями и которые разрешено, в порядке исключения, оставлять на ответственном хранении, оформленные охранными расписками и не вывезенные по причинам, не зависящим от предприятия

По предприятиям-собственникам, видам, сортам и местам хранения

4

024 «Товары, принятые на комиссию»

Здесь учитывают товары, полученные в рамках договоров комиссии (консигнации), поручения и других гражданско-правовых договоров, уполномочивающих предприятие осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары

По видам товаров и комитентам

5

025 «Материальные ценности доверителя»

На этом субсчете ведут учет ТМЦ, поступивших от третьих лиц при выполнении поручения доверителя на основании договора поручения

По названию ТМЦ, их местонахождению и доверителям

Поступление ценностей, учитываемых на забалансе, отражают по дебету соответствующего субсчета (корреспондирующего счета нет), а их выбытие — по кредиту этого же субсчета.

1.3. Отражение запасов в финансовой отчетности

В форме № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» запасы, принадлежащие предприятию, отражают в составе оборотных активов, т. е. в разделе ІІ Актива Баланса.

В форме № 1 для отражения сумм запасов выделена строка 1100 «Запасы»

В ней указывают общую стоимость активов, признаваемых запасами в соответствии с П(С)БУ 9.

Аналогичная строка есть в формах № 1-м и № 1-мс, предназначенных для субъектов малого предпринимательства.

Если информация о том или ином виде запасов (производственных запасах, НЗП, готовой продукции, товарах) соответствует признакам существенности, ее можно привести в следующих дополнительных строках формы № 1:

1101 «Производственные запасы» отражают стоимость запасов МБП, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла;

1102 «Незавершенное производство» — отражают расходы на НЗП и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства. Кроме того, в этой строке приводят валовую задолженность заказчиков по строительным контрактам;

1103 «Готовая продукция» — отражают запасы изделий на складе, обработка которых завершена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. Продукцию, не отвечающую приведенным требованиям (кроме брака), и работы, не принятые заказчиком, приводят в составе НЗП (стр. 1102 формы № 1);

1104 «Товары» — отражают стоимость остатков товаров, приобретенных предприятием для последующей продажи, без суммы торговых наценок.

Имейте в виду:

в итог Баланса суммы из вписываемых строк не включают

Заметьте: в строке 1100 форм № 1 и № 1-м не указывают стоимость текущих биологических активов, а также необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия. Так, стоимость текущих биологических активов животноводства в оценке по справедливой или первоначальной стоимости и растениеводства в оценке по справедливой стоимости отражают отдельно в строке 1110. Также отдельно — в строке 1200 раздела ІІІ Актива Баланса — указывают необоротные активы, удерживаемые для продажи.

А вот в форме № 1-мс отдельных строк для отражения текущих биологических активов и необоротных активов, удерживаемых для продажи, не предусмотрено. Поэтому, если вы предоставляете эту форму, все запасы попадут в строку 1100.

Кроме того, крупные и средние предприятия информацию о запасах указывают в разделе VIII Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма № 5). Здесь детализируют данные о балансовой стоимости запасов предприятия на конец отчетного года, а также приводят сведения об их переоценке в течение года. Кроме того, отдельно показывают стоимость запасов:

— отраженных по чистой стоимости реализации;

— переданных в обработку;

— оформленных в залог;

— переданных на комиссию.

Также здесь указывают стоимость активов, числящихся на субсчете 286 и на забалансовом счете 02. Больше о заполнении раздела VIII формы № 5 вы можете узнать из спецвыпуска «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 101, с. 90.

выводы

  • Запасы — это оборотные активы, которые предназначены для реализации или потребления в течение операционного цикла либо в течение 12 месяцев с даты баланса.

  • В учете запасы отражают на счетах класса 2.

  • Материальные ценности, временно находящиеся на предприятии, но не являющиеся его собственностью, учитывают на забалансовом счете 02 «Активы на ответственном хранении».

  • Для отражения стоимости запасов в Балансе предназначена специальная строка 1100 «Запасы».

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше