Для начала напомним, что по правилам П(С)БУ 30 «Биологические активы» сельхозпредприятия при первоначальном признании дополнительных биологических активов и сельскохозяйственной продукции оценивают их:
— по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи,
или
— по производственной себестоимости согласно П(С)БУ 16 «Расходы».
В то же время для получения сельхозпродукции и дополнительных биоактивов предприятие несет целый ряд расходов (посадочный материал, корма для птицы, удобрения для сельхозкультур, средства защиты растений и многое другое), которые по сути формируют себестоимость сельхозпродукции и дополнительных биоактивов.
Получается, если предприятие воспользуется своим правом и признает сельхозпродукцию и дополнительные биоактивы по производственной себестоимости, то никаких расхождений между первоначальной стоимостью таких активов и расходами на их производство не возникает.
Другое дело, если сельхозпродукцию и дополнительные биоактивы предприятие признает по справедливой стоимости. В этом случае возникает разница между понесенными расходами, собранными на счете 23 «Производство», и стоимостью, по которой их приходуют на счетах 21 «Текущие биологические активы» и 27 «Продукция сельскохозяйственного производства». Именно эту разницу в зависимости от ее знака признают доходами или расходами от первоначального признания сельхозпродукции и дополнительных биоактивов, полученных в течение отчетного (календарного) года ( п. 18 П(С)БУ 30, п. 7.4 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденных приказом Минфина от 29.12.2006 г. № 1315).
Такие доходы (расходы) отражают на субсчете:
— 710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости»;
— 940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости».
Сумму превышения справедливой стоимости сельхозпродукции и дополнительных биоактивов над суммой расходов, понесенных в связи с их получением, признают доходами и по итогам года отражают корреспонденцией: Дт 23 — Кт 710.
В свою очередь, превышение понесенных расходов на создание сельхозпродукции и дополнительных биоактивов над справедливой стоимостью признания таких активов списывают в состав расходов проводкой: Дт 940 — Кт 23.
Если предприятие в течение года ежеквартально отражало доходы (расходы) от первоначального признания дополнительных биоактивов и сельхозпродукции, то по итогам года следует отразить корректировку до фактической суммы таких доходов (расходов). При этом:
— сумму превышения фактических доходов (расходов), определенных в конце года, над суммой признанных в течение года доходов (расходов) отражают корреспонденцией: Дт 23 — Кт 710 (Дт 940 — Кт 23);
— сумму превышения доходов (расходов), признанных в течение года, над суммой фактических доходов (расходов), определенных в конце года, отражают проводкой: Дт 23 — Кт 710 (Дт 940 — Кт 23) методом «красное сторно».
