Темы статей
Выбрать темы

Сельхозприбыльное налогообложение: что нового

Бобро Анатолий, налоговый эксперт
Без сомнения, еще долго тематику наших статей будут определять новые правила налогообложения. К сожалению, достаточно часто приходится сталкиваться с туманностью их формулировки и неоднозначностью восприятия. Такие неурядицы не обошли стороной и сельхозналогообложение. Впрочем, если вспомнить, с какой поспешностью депутаты принимали решения по налоговой реформе, то это скорее не странно, а закономерно. Не зря ведь говорят: что быстро делается, то криво родится. ☺
налог на прибыль

В первую очередь в очередной раз вспомним нарушителя покоя, без которого не обошлась, по-видимому, ни одна наша нынешняя публикация. Герой нашего времени — предновогодний Закон Украины от 28.12.2014 г. № 71-VIII (далее — Закон № 71), которым внедрена налоговая реформа. Безусловно, на сегодняшний день он является своего рода бестселлером, которым зачитываются все субъекты хозяйствования. Правда, изучают не столько его, сколько обновленный им Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Как вы уже поняли, новаций «вагон и маленькая тележка». Но будьте спокойны, дорогие читатели. Мы с вами «разгрузим» его вместе (помните: вместе и черта бить не страшно ☺.

Продолжим рассмотрение новаций взимания налогов, установленных для сельхозотрасли. Как вы помните, мы подробно осветили порядок взимания НДС образца 2015 года, в том числе и спецрежимного сельхоз-НДС («Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 4, с. 5). Отдельная статья посвящалась еще одному аграрно-ориентированному виду налогообложения, а именно нововведенному сельхоз-ЕН (единому налогу 4 группы), который пришел на смену бывшему фиксированному сельскохозяйственному налогу — ФСН («Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 20). Сегодня поговорим о нюансах «сельхозприбыльного» налогообложения.

Выбираем взвешенно

До 2015 года общая система налогообложения с уплатой налога на прибыль среди сельхозпредприятий широкого круга сторонников не имела. В общем количестве они составляли небольшой процент. В абсолютном большинстве преимущество отдавалось ФСН. Можно сказать, что «прибыльными» плательщиками были вынужденно — при невозможности получения желаемого ФСН-статуса. В этом году ситуация, как мы понимаем, может измениться. Появились обстоятельства, которые побуждают к добровольному выбору общей системы налогообложения.

Если говорить о пашне — наиболее распространенном виде сельхозугодий, то налоговая нагрузка по сельхоз-ЕН в этом году увеличилась в 21 раз

А это далеко уже не тот сладкий «пряник» прошлого ФСН. На сегодня это уже скорее «кнут».

Причем с каждым следующим «инфляционным» годом сила «ударов» будет расти. Вот смотрите: если даже, как прогнозирует НБУ, индекс инфляции в 2015 году составит 18 %, то, с учетом обновленной формулы п. 289.2 НКУ, груз сельхоз-ЕН (в сравнении с ФСН) вырастет почти в 25 раз. Так что удачный выбор системы налогообложения приобретает крайне злободневное значение.

Сложно сказать, предусматривали такие последствия законодатели или со временем они и сами удивятся результатам той бессонной ночи. Возможно, хотели как лучше, а вышло как всегда. Не исключаем, что принимая решение об увеличении этого вида сельхозналога они подсознательно связывали его только с 3-кратным увеличением размера ставок, ненароком выпустив из вида влияние коэффициентов.

Добровольно выбрать общую систему налогообложения или вернуться на нее сельхозпредприятие может двумя путями, так сказать, пассивным и активным.

Первый — это неподача пакета документов, предусмотренных п.п. 298.8.1 НКУ, необходимых для приобретения и/или ежегодного подтверждения статуса плательщика сельхоз-ЕН. В этом случае сельхозпредприятие с самого начала календарного года автоматически относится к плательщикам общей системы налогообложения с уплатой налога на прибыль.

Второй — по письменному заявлению. Подача плательщиком сельхоз-ЕН заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату прочих налогов и сборов является основанием для аннулирования регистрации такого плательщика. Исключение из реестра осуществляется в последний день календарного квартала, в котором подано такое заявление (п.п. 1 п. 299.10 НКУ).

Как видим, никакой обязательности применения сельхоз-ЕН не установлено. Соблюдение необходимых условий — это только возможность выбора. При отсутствии в сельхоз-ЕН привлекательности бывшего ФСН сама собой возникает мысль взглянуть на общую систему налогообложения без предвзятого отношения к этому как к заведомо худшему варианту.

Еще одним аргументом для более «теплого» взгляда на «прибыльное» налогообложение является внедрение с 1 января 2015 года давно обещанного сближения налога на прибыль с бухучетом, т. е. гармонизация учета. Недаром же говорят: все узнается в сравнении. Следовательно, нужно хорошо взвесить все «за» и «против» и выбрать лучшее.

Общие правила

Излишне напоминать, что уже давно сельхозпредприятия при применении «прибыльного» налогообложения руководствуются в основном общими правилами. А потому не станем еще раз пересказывать «общие» новации настоящего налоговоприбыльного учета, освещенные в статье «Налог на прибыль: очередная перезагрузка» («Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 4). Только кратко напомним два момента обновленных норм разд. III «Налог на прибыль предприятий» НКУ.

В первую очередь, это принципиально новый подход к определению объекта налогообложения. Плательщик налога на прибыль использует данные бухучета и финотчетности по доходам, расходам и финансовому результату до налогообложения (абзац первый п. 44.2 НКУ). То есть основой для расчета налогооблагаемой прибыли 2015 года принимаются показатели финотчетности, определенные согласно П(С)БУ или МСФО.

Кроме того, плательщики налога на прибыль разделены на две категории: те, у кого доход за прош­лый год не превышает 20 млн грн., и те, кто эту планку превысил. Такая градация отражается на порядке определения такими соответственно «малодоходными» и «высокодоходными» субъектами объекта налогообложения. Первые, «додвадцатимилионники», уплачивают налог от бухгалтерского финрезультата, вторые учитывают еще и разницы.

Круг плательщиков

Как и раньше, к кругу «прибыльных» сельхозплательщиков относятся предприятия, доход которых от продажи сельхозпродукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 % общей суммы дохода. То есть

50 % критерий так называемой сельхоздоли — без изменений

В то же время отметим еще раз, что «сельхозприбыльные» правила распространяются на производителей сельскохозяйственной продукции, определенной ст. 209 НКУ.

При этом обновленный НКУ не содержит ограничения, предусмотренного прошлым абзацем пятым ст. 155 этого Кодекса в отношении предприятий, основной деятельностью которых является производство и/или продажа отдельных видов продукции. А именно: цветочно-декоративного растениеводства, дикорастущих растений, диких животных и птиц, рыбы (кроме рыбы, выловленной в реках и закрытых водоемах), меховых товаров, ликеро-водочных изделий, пива, вина и виноматериалов (кроме виноматериалов, которые продаются для дальнейшей переработки). То есть перечисленные виды деятельности теперь могут быть «на вооружении» сельскохозяйственных предприятий и продукция, произведенная по этим видам деятельности, отныне принимает участие в расчете сельхоздоли. Но, конечно, с учетом норм ст. 209 НКУ.

Если у кого-то из таких сельхозпредприятий возникнет заинтересованность перейти в течение 2015 года на «специфический» отчетный год (об этом идет речь далее), то рассчитывать сельхоздолю они должны за предыдущий налоговый (отчетный) 2014 год. Вместе с годовой декларацией им стоило бы подать заявление о выборе «специфического» отчетного периода.

А теперь сосредоточимся на нюансах применения сельхозниками отчетного периода, которые уже сейчас следует принять во внимание.

Отчетный период

Определенную «головоломку» в этом вопросе создает, на наш взгляд, не совсем удачная по построению формулировка п. 137.4 и абзаца первого п.п. 137.4.1 НКУ. Для наглядности процитируем указанные нормы:

137.4. Налоговым (отчетным) периодом является календарный год с учетом положений, определенных пунктом 57.1 статьи 57 этого Кодекса. Налоговый (отчетный) год для плательщиков налогов начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) года и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) года, кроме:
137.4.1. производителей сельскохозяйственной продукции, определенной статьей 209 этого Кодекса, которые могут избрать годовой налоговый (отчетный) период, который начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года

Давайте задумаемся: как понимать п.п. 137.4.1 в составе п. 137.4 НКУ?

На наш взгляд, очень просто: по общему правилу, установленному п. 137.4 НКУ, плательщики налога на прибыль, начиная с 2015 года отчитываются за каждый календарный год. Следовательно, для сельхозников, которых это общее правило устраивает, предыдущий отчетный налоговый период, начавшийся 1 июля 2014 года, заканчивается 31 декабря 2014 года. По нему, наверное, нужно будет отчитаться уже сейчас, а в дальнейшем шагать вместе со всеми год в год.

Правда, в НКУ, к сожалению, нет ни слова о процедурных правилах по отчетности сельхозпредприятий в ситуации перехода из рядов плательщиков «специ­фического» года к плательщикам «обычного» года. Возможно, в этом случае логичной была бы подача декларации за период с 01.07.2014 г. по 31.12.2014 г. с соблюдением «квартального» срока. Маловероятно, что налоговики согласятся с подачей декларации за полуторагодичный период с 01.07.2014 г. по 31.12.2015 г.

Здесь без их разъяснений не обойтись (и, желательно, нормативных). К сожалению, пока что они молчат по этому поводу ☹... Но если эта игра в молчанку будет продолжаться в дальнейшем, то для таких сельхозпредприятий мы бы рекомендовали придерживаться предельного срока подачи декларации за полугодовой «недопериод» в 2014 году — 09.02.2015 г. Поэтому не пропустите!

А вот те сельхозпредприятия, которые воспользуются своим правом выбрать отчетный период с июля текущего года по июль следующего, НКУ пока ничего делать не вынуждает. Однако, по нашему мнению, им было бы безопаснее уже сейчас сообщить налоговикам о своем выборе налогового периода, установленного п.п. 137.1.4 НКУ. Например, подать об этом в ГНИ заявление в произвольной форме.

Как и раньше, для них срок подачи декларации за такой специфический период — в конце лета. Читайте об этом в следующем разделе.

Отчетность и уплата

Вы, вероятно, уже знаете, что отныне декларация за базовый отчетный (налоговый) год подается до 1 июня года, следующего за отчетным (налоговым) годом (абзац десятый п. 57.1 НКУ). Понятно, что эта новелла ориентирована на «прибыльных» плательщиков «обычного» года. Она не может относиться к сельхозпредприятиям в случае выбора ими специфического (с 1 июля текущего года по 30 июня следующего) годового налогового (отчетного) периода. Как мы понимаем, здесь следует, как и раньше, руководствоваться п.п. 49.18.3 НКУ. То есть подать декларацию необходимо в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. Предельный срок подачи — 31.08.2015 г.

Немного подробнее об отчетности за период 01.07.2014 г. — 30.06.2015 г.

Практически безошибочно можно прогнозировать, что сельхозпредприятиям придется в который раз подавать две «прибыльные» декларации

В этот раз причиной являются не разные ставки налога (как было до этого), а разные методологии определения объекта налогообложения: по налоговым и бухгалтерским правилам (детали читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 4). В связи с этим ожидаем новую форму декларации по «бухгалтерской» методологии. Когда она появится — сказать сложно. Скорее всего, не скоро, ведь потребность в ней для плательщиков с «обычным» годом возникнет только в мае 2016 года. А о «сельхозниках» могут вспомнить перед отправлением «поезда», т. е. в последний момент. Если не будет новой формы, придется приспосабливать старую.

Срок уплаты налога  в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для подачи налоговой декларации. Предельный срок уплаты — 8 сентября 2015 года.

Кстати, как и раньше, производители сельскохозяйственной продукции авансовые взносы по налогу на прибыль не уплачивают.

Имущественные налоги

В 2015 году сельхозпредприятия уже не имеют преференций по уменьшению суммы начисленного налога на прибыль на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте. Обновленный НКУ не содержит норму, аналогичную абзацу третьему ст. 155 в редакции по состоянию на 31.12.2014 г. Следовательно, плату за землю придется уплачивать по полной. Подробнее об этом читайте в одном из ближайших номеров «Налоги и бухгалтерский учет».

Не забудьте еще и о налоге на транспорт (если, конечно, у вас есть налогооблагаемые транспортные средства) и о налоге на недвижимость. В то же время помните, что здания, сооружения сельхозтоваропроизводителей, предназначенные для использования непосредственно в сельскохозяйственной деятельности, не являются объектом обложения «недвижимым» налогом (п.п. «ж» п.п. 266.2.2 НКУ).

И в конце — еще одна приятная новация. Согласно п. 137.5 НКУ налог на прибыль уменьшается на сумму начисленного и уплаченного налога на имущество (в части налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка) по объектам нежилой недвижимости.

На этом пока все. Всего вам хорошего, уважаемые наши сельские труженики, до новых встреч!

выводы

  • О выборе специфического годового налогового (отчетного) периода (с 1 июля текущего года по 30 июня следующего), обновленный НКУ говорит в контексте добровольности и альтернативы выбора.

  • Думаем, что по «бухгалтерской» методологии составления «прибыльной» декларации должна быть введена новая форма.

  • Практически безошибочно можно прогнозировать необходимость подачи сельхозпредприятиями двух «прибыльных» деклараций, если они выбрали специфический годовой отчетный период 01.07.2014 г. — 30.06.2015 г.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше