Согласно абзацу десятому ч. 5 и абзацу третьему ч. 6 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464), если база начисления ЕСВ (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) не превышает размер минимальной зарплаты, установленной законом на месяц, за который начисляется зарплата (доход), сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минзарплаты, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки ЕСВ, установленной для соответствующей категории плательщика.
Эту норму применяют только в отношении работников принятых по основному месту работы. На совместителей она не распространяется.
Для работника, трудоустроенного по основному месту работы, который часть месяца болел, а часть работал, и общая сумма дохода (зарплата и больничные) которого меньше минзарплаты, установленной законом на соответствующий месяц (далее — МЗП), размер ЕСВ определяем так. Сумму, равную разнице между минзарплатой и фактически начисленным доходом (зарплата и больничные), умножаем на ставку, установленную предприятию согласно классу профриска производства (т. е. на «зарплатную» ставку).
Если работник весь месяц болел и сумма больничных меньше МЗП, то на сумму, равную разнице между МЗП и больничными, ЕСВ начисляется по ставке, установленной предприятию для больничных (в январе — ноябре 2015 года: 1218 грн. х 33,2 %).
Если начало и окончание временной нетрудоспособности работника приходятся на разные месяцы (например, листок нетрудоспособности открыт в январе, а закрыт в середине февраля 2015 года), в этом случае порядок действий следующий:
1) в месяце открытия больничного ЕСВ начисляется на зарплату за фактически отработанные дни месяца без учета новых положений ч. 5 ст. 8 Закона № 2464. Основание — на дату начисления ЕСВ не известна общая сумма дохода за такой месяц;
2) после предоставления листка нетрудоспособности для целей сравнения с МЗП больничные относятся к месяцам, за которые они начислены;
3) в случае, если после распределения больничных в месяце, за который они начислены, общий доход меньше МЗП, работодатель обязан применить положения ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, то есть доначислить ЕСВ.
Пример. Работник болел с 19 января по 7 февраля 2015 года. Оклад работника — 1400 грн. Страховой стаж — 4 года.
В январе 2015 года ему была начислена только заплата за фактически отработанные дни в размере 700 грн.
В феврале 2015 года работнику начислили зарплату 1050 грн. и больничные в общей сумме 577,05 грн. (из них за дни временной нетрудоспособности в январе 384,70 грн. и в феврале 2015 года — 192,35 грн.
Ставка ЕСВ в части начислений 37,26 % (условно).
Сумма зарплаты за январь (700 грн.) не превышает МЗП. Однако поскольку общая сумма дохода за такой месяц не известна на дату начисления ЕСВ, положения ч. 5 ст. 8 Закона № 2464 не применяем.
ЕСВ в части начислений за январь 2015 года равен:
700 х 37,26 : 100 = 260,82 (грн.)
В феврале 2015 года был предоставлен «переходящий» больничный. После начисления выплат в связи с временной нетрудоспособностью относим их к месяцам, за которые они начислены.
Общий доход работника за январь 2015 составил:
700 + 384,70 = 1084,70 (грн.)
Доход февраля 2015 года:
1050 + 192,35 = 1242,35 (грн.)
Январский доход работника (1084,70 грн.) не превышает МЗП (1218 грн.). Следовательно, с разницы в 133,30 грн. (1218 грн. - 1084,70 грн.) необходимо уплатить ЕСВ по ставке 37,26 %.
Доход, начисленный за рабочие дни февраля (1242,35 грн.), превышает МЗП (1218 грн.). Поэтому ЕСВ начисляем на него в общем порядке.
Сумма ЕСВ в части начислений в феврале 2015 года составит:
1050 х 37,26 : 100 + 577,05 х 33,2 : 100 + 133,30 х 37,26 : 100 = 632,48 (грн.).
