Предприниматель-инвалид на едином налоге
Правила уплаты налогов и ЕСВ, как у обычных предпринимателей, так и инвалидов, зависят от системы налогообложения, поэтому мы рассмотрим их по отдельности. Сперва разберемся, чем руководствуются единоналожники, а затем перейдем к общесистемщикам.
Право на ЕСВ-льготу
Начнем с приятного момента — правил уплаты ЕСВ за себя.
Единоналожники освобождаются от обязательной уплаты ЕСВ за себя, если являются пенсионерами по возрасту или инвалидами и получают согласно закону пенсию или социальную помощь
Эта норма закреплена в ч. 4 ст. 4 Закона № 2464.Причем освобождение от уплаты ЕСВ инвалидов и пенсионеров на едином налоге не отменили. Оно действует в 2015 году, как и раньше.
Заметим, воспользоваться этой льготой могут предприниматели-единоналожники любой группы. При этом нет ограничений ни по возрасту физлица, ни по присвоенной ему группе инвалидности.
В то же время, чтобы не платить ЕСВ, предприниматель должен не только иметь инвалидность, но и получать пенсию по инвалидности или соцпомощь, если права на пенсию согласно Закону № 1058 у него нет. Почему для освобождения от ЕСВ инвалид должен получать указанные выплаты? Похоже, что так проявляется забота о нем самом. Без уплаты ЕСВ не накапливается страховой стаж для пенсии и пособия по безработице. Но это не страшно, если инвалид и так получает пенсию или соцвыплату. Кроме того, от положенных законодательством выплат граждане-инвалиды не отказываются, поэтому с этим условием освобождения от ЕСВ проблем не будет.
«Инвалидные» документы для ГНИ
Инвалидность подтверждается такими документами (п. 1 письма Фонда соцзащиты инвалидов от 26.03.2007 г. № 1/6-172):
— копией справки из акта осмотра МСЭК (по форме № 157-1/0), в которой указываются, в частности, установленная группа инвалидности, причина инвалидности, срок, на который установлена инвалидность, и дата очередного переосмотра;
— копией пенсионного удостоверения или удостоверения получателя государственной социальной помощи, выплачиваемой вместо пенсии.
Чтобы одновременно подтвердить и группу (наличие) инвалидности, и право на пенсию, достаточно удостоверения. С этим согласны и налоговики. В разъяснении в подкатегории 301.04.02 БЗ они привели перечень документов, которые подают в ГНИ те, кто приобрел статус инвалида или пенсионера и хочет воспользоваться освобождением от уплаты ЕСВ:
— письменное заявление в произвольной форме;
— копию справки из акта осмотра МСЭК и/или копию удостоверения.
Как видим, налоговики предлагают предоставить только копию удостоверения или оба этих документа. Зачем подавать еще и справку? Скорее всего , это необходимо для дополнительного контроля. Инвалид обязан периодически проходить осмотр МСЭК, который определяет состояние его здоровья. Оно может не измениться, ухудшиться или улучшиться (восстановиться), и от него будет зависеть, останется ли у физлица присвоенная инвалидность и какой группы. Кроме того, если инвалид-единоналожник не явится в положенный срок на МСЭК, его лишат пенсии, а, значит, он не сможет пользоваться освобождением от ЕСВ.
Возможно,копии удостоверения достаточно только для пенсионеров.
С какого месяца предприниматель не платит ЕСВ
Напомним, что предприниматели, работающие на упрощенной системе, платят ЕСВ ежеквартально. Для этого отведен срок — до 20-го числа месяца, который наступает за таким кварталом (абз. третий ч. 8 ст. 9 Закона № 2464). Вместе с тем по желанию они могут делать авансовые взносы до 20-го числа каждого месяца текущего квартала. Размер ЕСВ за каждый месяц должен быть не меньше минимального страхового взноса.
С какого момента (дня или месяца) действует ЕСВ-льгота, если, будучи единоналожником, предприниматель получит инвалидность? Ведь обычно это событие приходится не на первый день месяца, как и начисление пенсии (за время работы или хоздеятельности гражданин накопит пенионный страховой стаж, потому не будет обращаться за назначением соцпомощи). Физлицо будет инвалидом только часть этого месяца, а выплату ему начислят пропорционально «инвалидным» дням.
К сожалению, Закон № 2464 не пролил свет на такой момент. Можно ли заплатить ЕСВ только за часть месяца (до момента назначения пенсии или соцпомощи)? Нет, механизм распределения ЕСВ в месяце назначения выплаты для предпринимателей-льготников не предусмотрен. Поэтому контролеры настаивают на том, чтобы за тот месяц, в котором назначена пенсия, единоналожники уплачивали ЕСВ за себя в полной сумме. Однако за остальные месяцы отчетного квартала платить ЕСВ не нужно.
Таким образом, предприниматель-единоналожник освобождается от уплаты ЕСВ только с месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата приобретения инвалидности и назначения пенсии или соцвыплаты (см. консультацию, размещенную в подразделе 301.04.02 БЗ)
Причем за месяц, в котором ему назначили пенсию или соцпомощь, он уплачивает ЕСВ исходя из базы, которую определяет самостоятельно, но не меньше минимального страхового взноса.
Например, предпринимателю назначена пенсия по инвалидности с 20 января 2015 года. Тогда за I квартал 2015 года он должен будет заплатить за январь 422,65 грн., и ни копейки за февраль и март 2015 года.
Добровольная уплата ЕСВ единоналожником-инвалидом
Благодаря льготе единоналожник-инвалид экономит кровные средства на уплату ЕСВ. В то же время, если он хочет добавить пенсионный стаж и поучаствовать в соцстраховании (иметь право на больничный, декретные и т. д.), то может уплачивать ЕСВ добровольно (ч. 4 ст. 4 Закона № 2464). Пенсионный фонд в письме от 07.05.2012 г. № 8252/К-6 сообщил, что ЕСВ-льготники могут воспользоваться правилами для предпринимателей-добровольцев (других специальных правил для них не предусмотрено).
Значит, в этом случае им придется уплачивать ЕСВ по одной из повышенных добровольных ставок, которая, кроме пенсионного и страхования на случай безработицы, даст нужный бонус:
— 36,6 % — страхование в связи с временной потерей трудоспособности;
— 36,21 % — страхование от несчастного случая на производстве;
— 38,11 % — все виды страхования.
Единоналожник-доброволец сам определяет базу, с учетом того, что сумма ЕСВ будет равна произведению базы налогообложения на выбранную ставку. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше минимального страхового взноса (например, в I квартале 2015 года для ставки 36,6 % это 445,79 грн., для ставки 36,21 % — 441,04 грн., для ставки 38,11 % — 464,18 грн.). Добровольно уплачивать ЕСВ надо не менее года.
Парадокс такого подхода в том, что предпринимателю придется доплачивать немалые суммы за ненужное обязательное страхование. Но другого механизма нет. В то же время у единоналожника, как минимум, появится право на:
— пособие по временной нетрудоспособности;
— пособие по беременности и родам;
— пособие на погребение.
Но вынуждены предупредить. Суммы этих соцвыплат, даже самой большой в виде декретных, примерно четыре минзарплаты (4872,00 грн.), не покроют затраты на уплату ЕСВ (минимум год). Поэтому, при действующих нормах, добровольное страхование превращается в ненужную переплату средств.
Единый налог без скидок
Правила уплаты единого налога не предусматривают никаких льгот для предпринимателей-инвалидов. Здесь действуют общие правила уплаты налога для 1 — 3 групп. А они, как известно, освобождают единоналожников группы 1 или 2 только от платы за один из календарных месяцев года, если они отправляются в отпуск (п. 295.5 НКУ). Да и то при условии, что у них вообще нет наемных работников (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 31, с. 38).
Чтобы освобождение от единого налога заработало, предпринимателю нужно написать заявление произвольной формы и подать его до начала отпуска в налоговый орган по месту учета (п. п. 298.3.2 НКУ)
Заметим, что п. 295.5 НКУ разрешает не платить единый налог и тем единоналожникам, которые болеют более 30 календарных дней. Но для подтверждения болезни нужна копия листка нетрудоспособности, а его полагается выдавать только застрахованным лицам. Обычный единоналожник, как вы догадались, в их число не входит. Чтобы иметь такое право, он должен добровольно стать участником соцстрахования по временной потере трудоспособности. Эта игра, как мы выяснили, не стоит свеч.
Предприниматель-инвалид на общей системе
Заглянув в разд. IV НКУ, который регулирует правила взимания НДФЛ, увидим множество упоминаний об инвалидах. У них есть право применять к зарплате НСЛ в повышенном размере, не включать некоторые выплаты в налогооблагаемый доход и другие льготы. Но все они касаются только гражданских (непредпринимательских) доходов. Для обложения НДФЛ доходов предпринимателя на общей системе есть отдельная статья 177 НКУ. Но она, к сожалению, никаких льгот инвалидам-предпринимателям не дает, в том числе на уменьшение дохода или ставки НДФЛ. Кроме того, с недавнего времени на предпринимательском горизонте замаячил и военный сбор (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 28).
А есть ли у общесистемщиков право на освобождение от ЕСВ, как у единоналожников, спросите вы? Нет, здесь законодательство тоже подвело инвалидов.
Предприниматели на общей системе налогообложения, которые являются инвалидами, не имеют никаких льгот по уплате ЕСВ за себя. Они должны начислять и платить ЕСВ на общих основаниях
Исключений для них Законом № 2464 не предусмотрено. Поэтому инвалиды-общесистемщики в течение года уплачивают квартальные авансы по ЕСВ, а по его завершении делают перерасчет до 10 февраля. Размер ЕСВ за месяц, в котором получен доход (прибыль), должен быть не меньше минимального страхового взноса.
Также инвалиды-общесистемщики I и II группы не смогут воспользоваться освобождением от земельного налога согласно п.п. 281.1.1 НКУ для участка, который выделен им для предпринимательской деятельности (письмо ГНСУ от 13.12.2012 г. № 3278/0/141-12/Ф/17-3214). Дело в том, что оно предусмотрено только для определенного круга земельных участков, выделенных для личных нужд граждан и перечисленных в п.п. 281.2 НКУ (ведения личного крестьянского хозяйства, строительства (размещения) дачи, гаража и т. д.).
выводы
-
Предпринимателю-инвалиду на сегодняшний день выгоднее работать на упрощенной системе налогообложения. В этом случае у него есть право не платить ЕСВ. Причем это касается инвалидов любого возраста и группы инвалидности.
-
Если физлицо, будучи предпринимателем, получает инвалидность и оформляет пенсию (соцпомощь), то ЕСВ-льгота ему положена только со следующего месяца.
-
В правилах уплаты единого налога никаких поблажек для инвалидов-предпринимателей нет. Разве что возможность для единоналожников группы 1 или 2 без наемных работников не платить единый налог за один календарный месяц отпуска.
-
Предпринимателям-инвалидам на общей системе повезло намного меньше. Им придется уплачивать НДФЛ, ЕСВ и военный сбор по общим правилам и ставкам.
