В этом материале пойдет речь об изменениях Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 22.09.2014 г. № 957 и уже претерпевшего редакцию от 14.11.2014 г. № 1129 (далее — Порядок № 957). Номер приказа обсуждаемых сегодня изменений специфический — № 13 ☺, а вот дата ну совсем обычная — от 23.01.2015 г. (далее — приказ № 13). Но сейчас немодно быть суеверными, а современного бухгалтера не напугать такой мелочью. На худой конец можно перекреститься ☺. На этом оставим словоблудие и перейдем к сути.
Когда вступает в силу?
Любят, конечно, наши законодатели и непосредственные исполнители их воли доставлять документы пользователям, как горячие пирожки: только сотворили — уже применяйте. Приказ № 13 начал действовать с 30 января 2015 года. Это следует из п. 6 документа, который гласит, что приказ вступает в силу со дня официального опубликования, а оно состоялось именно 30.01.2015 г. в бюллетене «Офіційний вісник України», 2015, № 6.
Ну что ж, мы привыкшие, тем более что
формы НН и РК остались практически в том же виде. Новинки касаются порядка их заполнения
Изменились ли формы НН и/или РК?
Когда подобные документы принимаются/внедряются с космической скоростью — это наиболее волнительный вопрос. Ведь сложно с такой же скоростью настроить ПО под новые формы. Причем история знает примеры, когда даже из-за точек, пробелов, дат приказа у плательщиков НДС были проблемы.
Спешим вас успокоить: формы имеют такой же вид. А если точнее, почти такой же ☺. Единственное отличие: в НН под таблицей убрали фразу-рудимент «…і включені до реєстру виданих та отриманих податкових накладних». И этих слов, действительно, быть не должно. Ведь Реестра НН с 01.01.2015 г. уже не существует. Плательщики могут вести его сами по желанию для удобства формирования показателей декларации, но теперь это документ исключительно для внутреннего пользования.
Понятно, что поставщики в ближайшие дни настроят электронные формы НН — уберут лишние слова. Но если вы покупатель и уже успели в эти дни получить НН с фразой-рудиментом, то мы вас убедительно просим: не надо «кошмарить» своих продавцов просьбой заменить НН. Не пришьют к такой НН недействительность.
Исправление ошибок: есть ли ясность?
Пожалуй, это самая важная новинка. Касается она порядка исправления НН, когда в нее закрались ошибки, не связанные со стоимостными показателями. Вот как решили проблему авторы приказа № 13 (п. 21):
В случае составления расчета корректировки с целью исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, в расчете корректировки отражаются исправленные данные.
Не допускаются исправления данных относительно даты составления налоговой накладной и ее порядкового номера
Из этого немногословного, но, безусловно, важного пункта мы сделали такие выводы:
— исправлять ошибки НН нужно только (!) через РК: никаких дополнительных новых НН;
— если это ошибка в заглавной части НН (например, наименование покупателя/поставщика/ИНН), то следует выписать РК к ошибочной НН с правильными данными (наименование покупателя/поставщика/ИНН), а в табличной части ничего не заполнять: оставить пустые ячейки. Правда, здесь сразу обнаружилась техническая проблема: такие РК не пропускают на регистрацию в ЕРНН. Какой же выход? Пока не настроили программы под новые правила, в «исправляющих» РК заполнять табличную часть, показывая одновременно данные как с «-», так и с «+». Некоторые программы пропускают РК к регистрации, если заполнены первые три графы РК: дата, причина корректировки, номенклатура. Этот вариант тоже можно использовать временно (при условии, что такие РК пропустит сервер ГФСУ).
Кстати,
такие РК не изменяют сумму компенсации, поэтому они регистрируются продавцом (п. 22 Порядка № 957)
— если ошибка связана с датой выписки НН (например, по второму событию), которая уже попала в ЕРНН, то здесь выписываем:
а) РК к ошибочной НН, чтобы обнулить данные в ЕРНН (такой РК будет регистрировать покупатель*);
б) новую НН с правильной датой, новым номером.
* Исключение: РК к НН, выписанным до 01.02.2015 г., их регистрирует продавец (п. 22 Порядка № 957).
И, к сожалению, в этом случае придется получить «по заслугам»: если мы обнаружили ошибку после предельного срока регистрации, то для продавца это грозит штрафом за несвоевременную регистрацию по ст. 1201 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ)**; для покупателя — невозможностью включить суммы по такой НН в НК до тех пор, пока он не получит от продавца новую правильную НН (но не позже 180 дней).
** Предельный срок регистрации в ЕРНН — 15 дней, следующих за днем составления НН (п. 201.10 НКУ). С 01.02.2015 г. до 01.07.2015 г. не применяется 10 % штраф за несвоевременную регистрацию, что дает дополнительный «зазор» продавцам до 30 дней (п. 35 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).
Тип причины: что нового?
Здесь ничего революционного, просто добавлен еще один тип причин — «17»: его используют для составления НН на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки.
Как вы помните, с 1 января 2015 года п. 188.1 НКУ ввел минимальную планку для базы обложения НДС, и она зависит от категории активов:
| Вид актива | Минимальная база для НДС | Тип причины в НН |
| Для покупных товаров/услуг | не ниже покупной стоимости | 15 |
| Для необоротных активов | не ниже балансовой (остаточной) стоимости по бухучету на начало периода продажи | 16 |
| Для товаров/услуг, изготовленных самостоятельно (в том числе ГП) | не ниже их себестоимости | 17 |
Причем до 30.01.2015 г., если производители продавали товары/услуги по стоимости ниже минимальной планки, то при выписке НН на дельту использовали тип причины — «15».
С учетом сегодняшних изменений, при поставке обычному плательщику НДС товаров/услуг ниже себестоимости предприятие-производитель/изготовитель должно выписать две НН:
— первую — на договорную стоимость без типа причины, которая выдается покупателю, — по ней он поставит себе сумму НДС в НК;
— вторую — на сумму превышения себестоимости над договорной стоимостью с типом причины «17» — не выдается покупателю. Причем в этой второй НН продавец в полях для покупателя заносит свои данные, а в «номенклатурной» графе 3 табличной части НН добавляет особую оговорку согласно пп. 15, 20 Порядка № 957: «перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, указаних у податковій накладній № _______»*.
* Приводится порядковый номер первой НН, составленной на фактическую (договорную) стоимость таких товаров/услуг (п.п. 2 п. 15 Порядка № 957).
И еще. С 1 февраля 2015 года первая НН подлежит регистрации в ЕРНН в обязательном порядке независимо от суммы (п. 11 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ). А вот вторая НН (на дельту, которая не выдается покупателю): с одной стороны должна быть зарегистрирована в ЕРНН (п. 11 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ), но с другой — финсанкций по ст. 1201 НКУ за ее нерегистрацию нет (письмо ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 8, с. 3; далее — письмо № 1403).
Прочие изменения
Среди прочих изменений у нас набралось две позиции.
Поставщики электрической энергии. Составляют НН подекадно на сумму поступившей оплаты. В последний день месяца такие плательщики составляют НН/РК с учетом проведенных поставок и полученных денег (п. 4 Порядка № 957).
Регистрация РК к «дофевральским» НН. В этом документе зафиксировали в официальном порядке правило регистрации РК к НН, выписанным до 01.02.2015 г.** — в любом случае их регистрирует продавец, независимо от того, уменьшается/увеличивается/не изменяется сумма компенсации (п. 22 Порядка № 957). Чуть раньше такое послабление было доведено фискалами в письме № 1403.
** Раньше здесь фигурировала дата «01.01.2015 г.».
А вот к НН, выписанным с 01.02.2015 г., РК, по которым уменьшается сумма компенсации продавцу, должны быть зарегистрированы покупателем.
выводы
-
Новый порядок выписки НН начал действовать с 30 января 2015 года.
-
Исправлять ошибки НН, не связанные с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, нужно только (!) через РК. Никаких дополнительных новых НН. В РК отражаются исправленные данные.
-
В НН, выписанной самому себе на сумму превышения себестоимости готовой продукции над ее договорной стоимостью, указывается тип причины — «17».
- Поставщики электроэнергии выписывают НН подекадно.
