Начнем с животрепещущего: «играть» пока придется на старом поле. Другими словами, Отчет по ЕСВ (форма № Д4) за январь 2015 года подаем по старой форме.
Действующий Отчет утвержден приказом Миндоходов от 09.09.2013 г. № 454. Как его заполнить, подсказывает соответствующий Порядок, утвержденный тем же приказом (далее — Порядок № 454). Правда, по имеющимся у нас данным, это ненадолго и скоро мы будем встречать новичка (новая форма Отчета — уже на утверждении в Минфине).
Естественно, старая форма к изменениям не адаптирована. Напомним, что Отчет формируют на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми осуществляется начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода), облагаемых ЕСВ.
Кроме того, налоговики отмечали, что таблица 1 формы № Д4 формируется по данным таблицы 6 этого Отчета (консультация в подкатегории 301.06.01 БЗ). Поэтому «по умолчанию» мы проверяли себя тождественностью строк 1, 2 и 4 таблицы 1 Отчета, значение которых, в свою очередь, соответствовало данным в таблице 6. Исключением были только случаи, когда доход работника превышал максимальную величину, с которой взимается ЕСВ (показатели строки 1 и строк 2 и 4 таблицы 1 не сходились).
С 1 января 2015 года случаев, когда не будут сходиться показатели строк 1, 2, 4, стало больше. Список пополнился за счет требования о начислении ЕСВ на минзарплату (далее — МЗП).
Шквал вопросов от наших читателей связан именно с обязанностью начислять ЕСВ с «минималки», если фактический заработок за месяц ниже МЗП (абзац десятый ч. 5, абзац третий ч. 6 ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI). Подробно о новых требованиях читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 4, с. 10, а также № 8, с. 45.
А сейчас выясним, как выполнение указанной обязанности повлияет на заполнение Отчета по ЕСВ.
Если всем или отдельным работникам пришлось дотягивать базу начислений ЕСВ до МЗП, то при заполнении Отчета по ЕСВ будьте готовы к тому, что:
— в таблице 1 значение строк 1 и 4 < значения строки 2 (сюда попадут суммы, на которые базу начисления дотягивали до МЗП), значение строки 1 = значению строки 4, если не применяли максимальную базу начисления ЕСВ. В случае применения этого показателя (максимального ограничения) в отдельных ситуациях значение строки 1 может оказаться больше значения строки 2, и значение строки 1 будет однозначно больше значения строки 4;
— значение итоговой строки по гр. 17 таблицы 6 = значению строки 1 таблицы 1, значение итоговой строки по гр. 18 = значению строки 4 таблицы 1 (но не сойдется со значением строки 2 таблицы 1), значение итоговой строки по гр. 19 таблицы 6 = значению строки 5.
Заполняете Отчет по ЕСВ с помощью программы? Необходимо откорректировать настройки, чтобы автоматически не проставлялись значения строк, которые по старым правилам должны были сойтись.
Заметьте: в новой форме разработчики обещают учесть новые правила. По прогнозам, данные в таблице 6 будут расшифровываться не только для удержаний (как сейчас), но и для начислений. Потому расхождения в таблице 1 станут прозрачными. А пока выкручиваемся как можем.
Что к чему, предлагаем разобрать на примере.
Пример. Работница Роганская В. В. (налоговый номер 2857858964) работает на предприятии по основному месту работы на условиях неполного рабочего дня (0,5 ставки). За январь 2015 года работнице начислена зарплата в сумме 750 грн. В связи с тем, что зарплата за месяц меньше МЗП (1218 грн.), размер ЕСВ в части начислений составил 453,83 грн. (1218 грн. х 37,26 %*). ЕСВ в части удержаний — 27 грн. (750 грн. х 3,6 %).
* Ставка ЕСВ в части начислений взята условно.
Заработная плата других работников за январь 2015 года и соответствующие суммы ЕСВ такие:
— Гречко Б. С. (налоговый номер 1875895478) — 1700 грн.; ЕСВ в части начислений — 633,42 грн. (1700 грн. х 37,26 %), в части удержаний — 61,20 грн. (1700 грн. х 3,6 %);
— Полуводный М. Н. (налоговый номер 3875915486) — 4200 грн.; ЕСВ в части начислений — 1564,92 грн., в части удержаний — 151,20 грн.;
— Ромашкина Л. С. (налоговый номер 2485789654) — 2800 грн.; ЕСВ в части начислений — 1043,28 грн., в части удержаний — 100,80 грн.
Итак, фактически заработная плата работников за январь составила 9450 грн. Вместе с тем по работнице, которая работает неполный рабочий день, база для начисления ЕСВ равна 1218 грн. (ведь зарплата 750 грн. меньше «минималки»). Поэтому сумма дохода, с которого взимался ЕСВ, соответствует 9918 грн. Отразим это в Отчете по форме № Д4 (см. рис. 1 и 2 на с. 42 - 43).
<…>
Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску
| № з/п | Назва показника | Сума (грн.) |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Загальна сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, усього (р. 1.1 + р. 1.2 + р. 1.3 + р. 1.4 + р. 1.5) | 9450,00 |
| 1.1 | сума нарахованої заробітної плати | 9450,00 |
|
| <…> |
|
| 2 | Сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, на яку нараховується єдиний внесок, усього (р. 2.1+ р. 2.2 + р. 2.3 + р. 2.4) | 9918,00 |
| 2.1 | Сума нарахованої заробітної плати, на яку нараховується єдиний внесок, усього (р. 2.1.1 + р. 2.1.2 + р. 2.1.3 + р. 2.1.4 + р. 2.1.5 + р. 2.1.6 + р. 2.1.7) | 9918,00 |
| 2.1.1 | роботодавцями відповідно до класу професійного ризику виробництва (36,76 - 49,7 %) | 9918,00 |
|
| <…> |
|
| 3 | Нараховано єдиного внеску, усього (р. 3.1 + р. 3.2 + р. 3.3 + р. 3.4) | 3695,45 |
| 3.1 | на суми заробітної плати, усього (р. 3.1.1 + р. 3.1.2 + р. 3.1.3 + р. 3.1.4 + р. 3.1.5 + р. 3.1.6 + р. 3.1.7) | 3695,45 |
| 3.1.1 | на суми заробітної плати, нарахованої роботодавцями, відповідно до класу професійного ризику виробництва (р. 2.1.1 х (36,76 % - 49,7 %)) | 3695,45 |
|
| <…> |
|
| 4 | Сума нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, з якої утримано єдиний внесок, усього (р. 4.1 + р. 4.2 + р. 4.3 + р. 4.4) | 9450,00 |
| 4.1 | Сума заробітної плати застрахованих осіб, усього (р. 4.1.1 + р. 4.1.2 + р. 4.1.3) | 9450,00 |
| 4.1.1 | осіб, які працюють на умовах трудового договору (контракту) (3,6 %) | 9450,00 |
|
| <…> |
|
| 5 | Утримано єдиний внесок, усього (р. 5.1 + р. 5.2 + р. 5.3 + р. 5.4 + р. 5.5 + р. 5.6) | 340,20 |
| 5.1 | р. 4.1.1 х 3,6 % | 340,20 |
|
| <…> |
|
| 8 | Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, всього (р. 3 + р. 5 + р. 6 - р. 7) | 4035,65 |
|
| у тому числі |
|
| 8.1 | р. 3.1.1 + р. 6.1.1 - р. 7.1.1 (36,76 - 49,7 %) | 3695,45 |
|
| <…> |
|
| 8.9 | р. 5.1 + р. 6.3.1- р. 7.3.1 (3,6 %) | 340,20 |
|
| <…> |
|
<…>
Рис. 1. Фрагмент таблицы 1 Отчета по ЕСВ по форме № Д4 за январь 2015 года
Рис. 2. Фрагмент таблицы 6 Отчета по ЕСВ по форме № Д4 за январь 2015 года
Еще раз отметим, что предложенный вариант заполнения Отчета по ЕСВ применим к Отчету за январь. Как только форму Отчета обновят, мы еще раз вернемся к этой теме, ведь новая форма = новые правила (и не исключено, что и новые проблемы)…
И еще... Вниманию тех работодателей, которые удостоились права применять понижающий коэффициент. Для вас расхождений в базе для начисления и удержания ЕСВ из-за применения коэффициента не будет (ведь коэффициент понижает именно ставку взноса, а не базу). А вот в строке 3 таблицы 1 нужно указать сумму с понижающим коэффициентом (хотя в старой форме никаких пометок об этом нет). Вероятно, придется объяснять налоговикам в письменной форме, что вы применили понижающий коэффициент. Данные таблицы 6 и таблицы 1 (в части базы удержания ЕСВ и суммы удержаний) будут совпадать. Напомним, что такие правила работают только в отношении январского Отчета, когда форму поменяют — многое изменится.
