ТЗР придется учесть при расчете минимальной базы для налоговых обязательств по НДС, но не всегда.
С 01.01.2015 г. база обложения НДС при поставке товаров/услуг должна быть не ниже цены приобретения таких товаров/услуг (п. 188.1 НКУ).
С одной стороны, можно считать, что цена приобретения и расходы на доставку — это разные показатели (такое разграничение можно было увидеть в п. 138.6 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.).
С другой стороны, вряд ли налоговики согласятся с этим. Думаем, что рассматривать цену приобретения они будут исходя из балансовой стоимости товаров. То есть из всего, что зайдет в первоначальную стоимость (ПС) товара. А она как раз и состоит не только из суммы, уплаченной поставщику (за минусом непрямых налогов), но и ТЗР, суммы ввозной пошлины, сумм непрямых невозмещаемых налогов, а также прочих расходов (п. 8 П(С)БУ 9). Подробнее о наполнении ПС см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 20, с. 20.
Следовательно, при продаже товаров для расчета минимальных НО ориентируемся на первоначальную стоимость товара (то, что попало на субсчет 281).
Обратите внимание! Повезет, по-видимому, остаться без ТЗР в цене приобретения только тем субъектам хозяйствования, которые их не включают прямо в себестоимость, а учитывают на отдельном субсчете и в конце месяца списывают по среднему проценту (п. 9 П(С)БУ 9).
Таким образом, если вы используете прямой метод учета ТЗР, то их (в составе своей ПС) все-таки придется учесть при расчете минимальной базы НДС. Если же учет ТЗР ведете по среднему проценту (без захода на субсчет 281), то они останутся в стороне. Вычислять ТЗР, приходящиеся на определенный товар из среднего показателя, — бессмысленная затея.