От какой остаточной стоимости следует плясать с 01.01.2015 г. для начисления амортизации ОС, зависит от вашего годового дохода.
Если он не превышает 20 млн грн., то для целей налогообложения вам предстоит начислять амортизацию только в бухучете и исходя из бухгалтерской остаточной стоимости. Иначе обстоят дела, если вы:
1) «большой» плательщик (с годовым доходом более 20 млн грн.) и обязательно (!) должны корректировать для целей налогообложения свой финансовый результат на все разницы;
2) не большой плательщик (с годовым доходом не более 20 млн грн.), но решили добровольно корректировать свой финансовый результат на разницы*.
* Такие предприятия имеют право определять объект налогообложения без корректировок на все разницы, кроме отрицательного значения объекта обложения прошлых периодов (п.п. 134.1.1 НКУ).
Тогда для целей налогообложения следует брать налоговую балансовую стоимость активов, определенную на 31.12.2014 г. еще по старым правилам НКУ (п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Именно от нее следует отталкиваться с 01.01.2015 г. при расчете налоговой амортизации ОС и нематериальных активов по правилам п. 138.3 НКУ.
А в бухучете будет своя остаточная стоимость, рассчитанная по П(С)БУ или МСФО.
Разные показатели остаточной стоимости ОС и нематериальных активов в налоговом и бухучете будут источником для формирования разниц, возникающих при начислении амортизации (пп. 138.1 и 138.2 НКУ):
— на сумму начисленной амортизации (финрезультат увеличиваете на сумму начисленной бух- амортизации и одновременно уменьшаете на сумму налоговой);
— на сумму остаточной стоимости объекта ОС при продаже/ликвидации (финрезультат увеличиваете на сумму бухгалтерской остаточной стоимости, и одновременно уменьшаете на сумму налоговой остаточной стоимости).
