Совсем недавно мы буквально на ощупь исследовали изменения, которые коснулись ВС с 01.01.2015 г. Подробности вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 6, с. 28. Отрадно, что по основным моментам контролеры с нами спорить не стали ☺.
Так, в проекте Обобщающей налоговой консультации относительно обложения доходов физических лиц военным сбором (далее — проект ОНК) налоговики уточнили, что плательщиками ВС являются плательщики НДФЛ (резиденты и нерезиденты). При этом отсылку к ст. 163 НКУ*, касающуюся объекта обложения ВС, они трактуют без сюрпризов. Напомним, что для резидентов в объект обложения ВС попали доходы, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (п. 164.2 НКУ). Также в нем оказались иностранные доходы и доходы физлиц-общесистемщиков и независимых профессионалов. Нерезиденты уплачивают ВС с доходов с источником их происхождения из Украины.
* Здесь и далее — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Нет новаций и в порядке уплаты сбора. Так, ВС с зарплатного дохода платит работодатель, а с прочих доходов, источник происхождения которых в Украине, — налоговый агент. Причем за неуполномоченное обособленное подразделение головное предприятие платит сбор по своему месту расположения (заметьте, что по НДФЛ иной порядок**). Банки должны принимать платежки на выплату дохода, только если предоставлен расчетный документ на перечисление НДФЛ и ВС.
** В случае начисления НДФЛ на доходы работников обособленного подразделения, не уполномоченного уплачивать налог, перечисление средств осуществляется в бюджет самим предприятием (юридическим лицом), но по местонахождению такого подразделения (п.п. 168.4.3 НКУ).
В свою очередь, с иностранных доходов и дохода, полученного не от налогового агента, налогоплательщики платят ВС самостоятельно по итогам декларирования. Подчеркнем: об обновлении декларации о доходах речи пока вообще нет. Правда, если договор заверялся нотариусом, то при уплате ВС возникнут нюансы. Об этом позже.
А что же новенького и интересненького?
Приятные новости
Больше всего радует, что с появлением ОНК окончательно решится «предпринимательский» вопрос. Выводы такие: предприниматели-единоналожники ВС не платят. А вот у общесистемщиков и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, освобождения нет. Но! Радует, что налоговики прислушались к голосу разума и разрешили облагать сбором:
— предпринимателям на общей системе налогообложения — чистый налогооблагаемый доход, определенный согласно п. 177.2 НКУ. Такому выводу, конечно, наше дружное «Ура!»;
— независимым профессионалам — совокупный чистый доход, рассчитанный в соответствии с п. 178.3 НКУ. Разумеется, и тут аплодируем налоговикам стоя!
Если независимый профессионал не получит справку о взятии на учет, то ВС начисляется на годовой доход без учета расходов
Платить ВС указанным категориям плательщиков придется по результатам годовой декларации о доходах в сроки, установленные для уплаты НДФЛ. Причем впервые это нужно будет сделать по итогам 2015 года. Напомним, что предприниматели на общей системе подают декларацию в течение 40 календарных дней, следующих за отчетным годом, и уплачивают налог (а теперь еще и ВС) — в течение 10 календарных дней, следующих за предельным сроком предоставления декларации. А вот независимые профессионалы декларируют доходы до 1 мая, а уплачивают НДФЛ (и ВС) — до 1 августа года, следующего за отчетным.
За 2015 год предприниматели-общесистемщики уплачивают ВС не позднее 19.02.2016 г., а независимые профессионалы — не позднее 29.07.2016 г.
Кстати, пока ОНК еще не действует, есть другая «соломинка» — консультация в разделе 132.02 БЗ. В ней налоговики озвучили аналогичные выводы: предприниматели на общей системе самостоятельно рассчитывают ВС с чистого дохода, отражают его в годовой декларации и уплачивают в сроки, установленные для уплаты НДФЛ. Причем первым отчетным периодом является 2015 год.
Радует и еще один момент: для налоговых агентов и в отношении ВС работают «спасительные» пп. 177.8 и 178.5 НКУ. Вспомните: на невозможность применения этих норм (кстати, согласно разъяснениям налоговиков) мы сетовали в упомянутой статье, посвященной ВС. К счастью, контролеры передумали. В проекте ОНК черным по белому написано, мол, чтобы избежать двойного обложения, налоговый агент не удерживает ВС при выплате дохода, если:
— предприниматель-общесистемщик предоставил ему копию документа, подтверждающего его предпринимательский статус (копия выписки или извлечения из Единого госреестра). Заметим, что предпринимательский статус контрагента можно проверить и в Интернете. В частности, такой сервис представлен на сайте irc.gov.ua/ua/Poshuk-v-YeDR.html. Но в данном случае вам, скорее всего, придется получить соответствующую «бумагу»;
— независимый профессионал предоставил копию справки по форме № 4-ОПП.
Главное, чтобы эта оговорка теперь перекочевала в официальную версию (только бы не сглазить!).
Из приятного — и официальное освобождение не облагаемых в прошлом году доходов, начисленных до 01.01.2015 г., но выплаченных после этой даты. Сюда попадут, например, дивиденды, начисленные в 2014 году, а выплаченные уже в текущем, прошлогоднее наследство и т. д. И даже банковские проценты по вкладам, начисленные в декабре, но подлежащие выплате уже в этом году.
В свою очередь, суммы доходов, начисленные после 01.01.2015 г. за периоды до 01.01.2015 г., облагаются ВС на общих основаниях.
Но без «но» никак…
Мы привыкли, что, кроме позитивных тенденций, всегда присутствует и «ложка дегтя». Думаем, что и вы тоже… Увы, без такой ложки не обошлось и здесь.
Ничего утешительного пока нет для владельцев недвижимости. Часть дохода от операций с недвижимым имуществом является объектом обложения ВС, поскольку указана в п.п. 164.2.4 НКУ. Какое именно имущество, когда и в каком размере облагается НДФЛ и ВС — расписано в ст. 172 НКУ. В свою очередь, та недвижимость, которая не облагается НДФЛ согласно п. 172.1 НКУ, не облагается и ВС. Учитывая суммы, которые обычно сопровождают сделки с недвижимостью, ставка сбора (1,5 %) выглядит просто «драконовской».
Налоговики подтверждают, что не уйти от уплаты ВС наследникам и принимающим подарки по договору дарения. Причем разъясняют, когда это нужно сделать.
Наследники (одариваемые), которые являются нерезидентами, обязаны уплатить ВС вместе с НДФЛ до выдачи свидетельства о праве на наследство (нотариального удостоверения договора дарения). Резиденты могут предоплатить ВС по желанию, а если такого желания нет, то по итогам декларации.
ВС с доходов от операций купли-продажи (мены) движимого (недвижимого) имущества по договорам, заключенным между физлицами, которые удостоверяет нотариус, необходимо уплатить до нотариального удостоверения.
Обратите внимание: нотариусов таки обязали контролировать уплату ВС при нотариальном удостоверении договоров купли-продажи (мены) объектов недвижимого (движимого) имущества между физлицами, дарения имущества и при выдаче свидетельств о праве на наследство нерезидентам и резидентам, которые уплатили ВС до похода к нотариусу. Напомним, что формально есть аргументы, освобождающие нотариусов от этой дополнительной функции. Но налоговики заморачиваться не стали: раз НДФЛ контролируют, то заодно пусть контролируют и ВС.
Итак, нотариусам рекомендуют включать в Налоговый расчет по форме № 1ДФ информацию о суммах уплаченного ВС. Отметим, что в новой* форме № 1ДФ налоговый агент может отразить только общую сумму дохода и удержанного ВС без персонификации.
* Новая форма Налогового расчета по форме № 1ДФ и Порядок ее заполнения и предоставления утверждены приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.
Вот такой он — проект ОНК. Остается надеяться, что в официальной версии «минусы» превратятся в «плюсы», ну или хотя бы «плюсы» никуда не денутся… А то ведь всякое бывает…
Но это еще не все. Особняком стоит вопрос об отчетности по военному сбору. Как же его решили налоговики?
Пирог без «вишенки»: об отчетности в проекте ОНК ни слова
Увы, но в проекте ОНК об этом умолчали. С радостью сообщаем, что подсказки все-таки есть.
по итогам I квартала 2015 года. Какие же сведения о ВС необходимо отразить?
В разделе ІІ в соответствующей строке указываете:
— общие суммы начисленных и выплаченных доходов, с которых удержан ВС. Сведения о физлицах, с чьих доходов он удерживался, не приводите;
— общую сумму начисленного и перечисленного в бюджет ВС.
В этом же разделе в случае необходимости корректируйте информацию о ВС. Для исключения ошибочной строки из предварительно введенной информации в строке «Військовий збір — виключення****» нужно повторить все графы ошибочной строки, а в строке «Військовий збір» отразить правильную информацию.
В разделе ІІ формы № 1ДФ за I квартал 2015 года отражайте суммы доходов, которые были начислены (выплачены), и сумму ВС, удержанного и перечисленного в течение I квартала..
Внимание! Уточняющие Налоговые расчеты за III и IV кварталы 2014 года с целью отражения ВС, удержанного (перечисленного) в этих кварталах, подавать не нужно
Напоминаем: форма № 1ДФ подается отдельно за каждый отчетный квартал в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Предельный срок предоставления Налогового расчета за I квартал 2015 года — 12 мая 2015 года (9 мая — праздничный день, 10, 11 мая — выходные дни).
Вот теперь все. ☺
