Откровенно говоря, если вы, коллега, прочли статью в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 16, с. 29 об утилизации компьютерного «железа», то будете готовы даже доплатить покупателю из своего кармана. Во всяком случае наш совет — продавать старье к чертовой матери! ☺ — остается в силе…
Разумеется, правила бухгалтерского и налогового учета продажи основных средств вам давно известны из спецвыпуска «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 10 или тематического номера «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 94.
Тем не менее новогодние изменения в НКУ побуждают нас привлечь ваше внимание к новациям в указанных правилах — как по налогу на прибыль, так и по НДС.
Итак, если вы продаете компьютер предприятия в 2015 году…
«Бухучет по налогу на прибыль»
Этим заголовком мы лишний раз обращаем ваше внимание на то важнейшее обстоятельство, что сегодняшняя редакция разд. ІІІ НКУ революционным образом отличается от прошлогодней! Сделан очередной радикальный шаг по сближению порядка налогообложения прибыли предприятий с правилами бухгалтерского учета. Очередной шаг по «прислонению горбатого к стене» (извините за грубость)…☹
Впрочем, одно прежнее бухучетное правило вы давно знаете: П(С)БУ 27 по сути прямо предписывает вам перед продажей списать компьютер с субсчета 104 «Машины и оборудование» на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи». Остальное вы увидите на примере ниже.
Что же касается налога на прибыль, то тут не будем ходить вокруг да около: забудьте прошлогодние нормы прежнего разд. ІІІ НКУ, касавшиеся налогообложения продажи ОС!
Главное: сегодня (а точнее — до конца года, когда будете составлять новую прибыльную декларацию ☺)
для понимания своих налоговых последствий по налогу на прибыль (понимания, так сказать, налоговоприбыльной «ориентации») вы должны ответить на вопрос № 1.
№ 1. Превышает ли бухучетный доход вашего предприятия (за исключением косвенных налогов) от всех видов деятельности за предыдущий (т. е. надо понимать — уже за 2015*) год пограничные 20 млн грн.?
* См. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 14, с. 18.
Если таки не превышает, то вам придется ответить на вопрос № 2.
№ 2. Решите ли вы согласно п.п. 134.1.1 НКУ при определении объекта налогообложения отказаться от корректировки величины финрезультата до налогообложения на все разницы, установленные нынешней редакцией разд. ІІІ НКУ, либо предпочтете с таким разницами играться?
А вот и варианты налоговых последствий.
Если разницы вам «по барабану», то ваш объект налогообложения от конкретной операции продажи компьютера будет равен прибыли, нарисованной в бухучете (см. пример ниже)
Если же вы по доброй воле или вынужденно таки будете заниматься этими «садомазоразницами» ☺, то вам надо:
во-первых, по состоянию на 01.01.2015 г. «проинвентаризировать» (п. 11 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) все свои производственные ОС согласно данным прежнего налогового учета и принять величину прежней балансовой стоимости в качестве исходной для начисления новой налоговой амортизации в соответствии с нынешней редакцией разд. ІІІ НКУ;
во-вторых, потом проделать злополучную корректировку из таких четырех пунктов:
а) увеличить финрезультат на величину амортизации компьютера, начисленной с 01.01.2015 г. до даты списания на субсчет 286 по данным бухгалтерского учета (абзац второй п. 138.1 НКУ);
б) уменьшить финрезультат на величину амортизации компьютера, начисленной с 01.01.2015 г. до даты списания на субсчет 286 по данным новоналогового учета (абзац второй п. 138.2 НКУ);
в) увеличить финрезультат на величину остаточной стоимости компьютера по данным бухгалтерского учета (абзац четвертый п. 138.1 НКУ);
г) уменьшить финрезультат на величину остаточной стоимости компьютера по данным новоналогового учета (абзац третий п. 138.2 НКУ).
Около нуля
Давайте обратимся к распространенной ситуации, когда компьютер «полностью самортизирован» по бухгалтерскому учету. И скажем буквально два слова по этому поводу.
Первое. Проверьте это утверждение на предмет сказанного выше относительно «инвентаризации»: вполне возможно, по налоговому учету компьютер в ноль не самортизировался.
Второе. Продажа такого объекта ОС — не повод для болтовни об его эдаком своеобразном «полезном использовании» (читай: не основание для бухгалтерской дооценки). Напомним, что согласно п. 16 П(С)БУ 7 переоценка ОС — дело добровольное! Кстати, об этом см. в текущем номере на с. 23.
Но кроме этих слов мы обязаны заикнуться вот еще о чем. Из сказанного вы можете сделать вывод, что с «полностью самортизированным» компьютером у вас прокатит так называемая «продажа за 1 гривню». Осторожно!
Во-первых, часто покупателем выступает работник предприятия. В этой ситуации есть опасность, что при проверке продвинутый налоговик докопается до п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ и попытается вменить вам неудержание НДФЛ с облагодетельствованного на сумму «индивидуальной скидки» работника! А санкции ст. 127 НКУ о-го-го какие… ☹
Во-вторых, относительно ограничения снизу базы НДС при продаже основных средств теперь (т. е. с 01.01.2015 г.) в НКУ есть прямая норма — абзац второй п. 188.1 НКУ — (о которой скажем ниже), так что будьте начеку!
НДС-база по-новому
Вы, конечно же, в курсе этих новаций и прочитали «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 4, с. 5.
Повторим: если вы продаете компьютер уже в этом году, то база начисления НДС должна быть не ниже величины его балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета — внимание! — по состоянию на первое число месяца (для НДС-квартальщиков — квартала) продажи (абзац второй п. 188.1 НКУ). Заметим: это касается всех плательщиков НДС (как мелкой налоговоприбыльной рыбешки, так и сверх20миллионных крупняков — см. выше).
Кстати, обратите внимание на такую «фишку»: чтобы определить минимальную базу НДС, величину остаточной стоимости берут на начало месяца (для НДС-квартальщиков — квартала) продажи, а для целей корректировки финрезультата (см. выше) — на конец месяца продажи.
Если покупатель — плательщик НДС и продажа состоялась при базе НДС ниже минимальной, то вам придется выписать две НН: одну — в общем порядке на продажную стоимость с типом причины 02, вторую — на разницу с типом причины 16, причем вторая покупателю не передается. Но в ЕРНН регистрируются обе эти НН! Уточним, что штрафы за просрочку регистрации согласно ст. 1201 НКУ второй НН (на сумму НДС, дополнительно начисленного на разницу между стоимостью продажи и минимальной базой) — поскольку она не подлежит передаче покупателю — вам не грозят. Хотя этой новостью вы уже были обрадованы в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 8, с. 5 (см. письмо ГФСУ от 19.01.2015 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17 и наш комментарий к нему).
Если даже покупатель — неплательщик НДС (например, работник предприятия), то и здесь без выписки двух НН вы не обойдетесь. Как и в первом случае (при базе НДС ниже минимальной) вам нужно будет выписать две НН: одну — с типом причины 02, другую (на разницу) — с типом причины 16. И ни одну из них не выдавать покупателю. Насчет штрафов см. предыдущий абзац. ☺
Проводки
В заключение — обещанный пример.
Пример. Предприятие в феврале 2015 года продало за 600 грн. (в том числе НДС 20 % — 100 грн.) компьютер (первоначальная стоимость — 4000 грн., износ — 3000 грн. (с учетом амортизации февраля). Остаточная стоимость по балансу на 01.02.2015 г. — 1100 грн.
| Содержание операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Компьютер предназначен к продаже: | |||
| 1. 1. Компьютер переведен в состав активов, удерживаемых для продажи | 286 | 104 | 1000 |
| 1.2. Списан износ | 131 | 104 | 3000 |
| 2. Получена предоплата от покупателя | 311 | 681 | 600 |
| 3. Начислено налоговое обязательство по НДС исходя из договорной стоимости | 643 | 641 | 100 |
| 4. Начислено налоговое обязательство по НДС на разницу между договорной стоимостью компьютера без НДС (500 грн.) и его остаточной стоимостью на 01.02.2015 г. (1100 грн.)** | 949* | 641 | 120 |
| 5. Компьютер передан покупателю | 377 | 712 | 600 |
| 6. Отражено налоговое обязательство по НДС | 712 | 643 | 100 |
| 7. Списана балансовая стоимость компьютера | 943 | 286 | 1000 |
| 8. Зачтены задолженности | 681 | 377 | 600 |
| 9. Определен финансовый результат***: | |||
| 9.1. Списаны доходы | 712 | 791 | 500 |
| 9.2. Списаны расходы | 791 | 943 | 1000 |
| 949 | 120 | ||
| *Расходы на дополнительно начисленный НДС будут учтены при определении базы налогообложения. ** (1100 - 500) х 20 % : 100 % = 120 (грн.). ***Для «некорректирующих» плательщиков налога на прибыль сальдо -620 грн. войдет в базу налогообложения. Для «корректирующих»: при составлении декларации за 2015 год см. дополнительно абзацы второй и четвертый п. 138.1 НКУ и абзацы второй и третий п. 138.2 НКУ. | |||
Как видите, в данном случае все обстоит довольно просто… ☺
выводы
-
Если плательщик налога на прибыль не корректирует финрезультаты на все разницы согласно разд. ІІІ НКУ, то база налогообложения продажи ОС у него будет равна бухучетной прибыли (убытку). Если корректирует — он обязан дополнительно выполнить предписания абзацев второго и четвертого п. 138.1 НКУ, а также абзацев второго и третьего п. 138.2 НКУ.
- База начисления НДС при продаже ОС уже в текущем году должна быть не ниже величины балансовой (остаточной) стоимости объекта по данным бухгалтерского учета по состоянию на начало месяца (для НДС-квартальщиков — квартала) продажи.
