Приложение Д7: знать об этом нужно всем (кто распределяет НДС по ст. 199 НКУ)

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Сперва несколько слов о самом распределении, после чего «по косточкам» разберем Д7.

Напомним, что распределяют «входной» НДС (на «включаемую» и «не включаемую» в налоговый кредит части) те плательщики, которые:

— осуществляют облагаемые и необлагаемые операции;

— приобретают товары, услуги, необоротные активы для одновременного использования в  облагаемой и необлагаемой деятельности.

Подробно все нюансы НДС-распределения рассматривались в «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 101. Не повторяя всего сказанного, обрисуем механизм НДС-распределения (см. рис. 1):

Рис. 1. Как распределяют НДС

Распределяют НДС по правилам ст. 199 НКУ. А данные, нужные для этого, фиксируют в приложении Д7. Давайте познакомимся с этой формой поближе*.

Когда подавать приложение Д7?

По правде говоря, подают приложение Д7 вместе с декларацией по НДС не так уж и часто. Всего два раза в год (см. рис. 2 на с. 21 ср. ):

Рис. 2. Когда с декларацией по НДС подают приложение Д7

И так как на носу годовой перерасчет, проштудируем декабрьское приложение Д7.

В нем проводят:

— общий годовой перерасчет по товарам/услугам и необоротным активам и

— годовые «необоротные» перерасчеты — по итогам 1, 2, 3 календарных лет, следующих за  годом начала использования (ввода в эксплуатацию) необоротных активов.

Уделим внимание каждому из них.

Общий годовой перерасчет 

Цель этого перерасчета — по итогам года уточнить НДС, распределенный на протяжении года, уже исходя из фактических объемов операций за текущий год. И чтобы лучше ориентироваться, приведем своего рода алгоритм, как заполнить приложение Д7:

ЧВ рассчитывают исходя из фактических объемов операций за текущий год. Для этого отведена строка 3.1 таблицы 1 приложения Д7.

Но будьте начеку! В шапку таблицы 1 приложения Д7 закралась досадная ошибка. Так, показатель строки 8.1.2 (корректировки по безНДСным поставкам) должен учитываться при подсчете общего объема операций (т. е. в кол. 4 таблицы 1), а не при подсчете объема облагаемых операций (кол. 5 таблицы 1), как это оказалось в форме Д7. Возьмите это на заметку!

Еще учтите, что при подсчете общего объема операций исключаются (т. е. не учитываются) отражаемые в строке 5 декларации:

1) «льготные» поставки собственного металлолома (НДС-льгота по п. 23 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ)

и

2) льготные «дотационные» операции (НДС-льгота по п.п. 197.1.28 НКУ).

Ведь такие операции выведены из-под общих правил НДС-распределения согласно п. 199.6 НКУ.

В остальном же при подсчете «общих» и «облагаемых» объемов смотрят на шапку таблицы 1. То есть в кол. 4 и 5 по строке 3.1 таблицы 1 заносят просуммированное за год значение (из колонки А) соответствующих строк деклараций, а также всех уточняющих расчетов (если были исправления за текущий год). После чего в кол. 6 по строке 3.1 расчетным путем определяют «годовое» значение ЧВ (в процентах).

Полученное значение ЧВ затем используют при пересчете сумм НК (т. е. при заполнении кол. 6 таблицы 2 приложения Д7).

Для этого отведена таблица 2 приложения Д7. Она содержит две строки — для проведения годового перерасчета (1) по товарам/услугам и (2) по необоротным активам. А значит, для заполнения по ним:

— кол. 3 — годовые объемы покупок (т. е. значения строк 15, 16.6.1 и 16.6.2, а также «январско-ноябрьских» строк 16.1.2 и 16.1.3 и «декабрьских» строк 16.1.5 и 16.1.6** из колонки А деклараций и УР) и

— кол. 5 — годовые суммы НДС, попавшие при таких покупках по распределению в налоговый кредит (т. е. значения строк 15.1, 16.6.1, а также «январско-ноябрьской» строки 16.1.2 и «декабрьской» строки 16.1.5** из колонки Б деклараций и УР), придется разбить на две составляющие: соответственно «для необоротных активов» и «для товаров/услуг».

Дальше все просто: остальные колонки заполняем, следуя шапке таблицы 2. В итоге:

— в кол. 5 заносим фактически распределенный в текущем году НК;

— в кол. 6 показываем уточненную сумму НК (пересчитанную с учетом годового значения ЧВ, рассчитанного в строке 3.1 таблицы 1), а

— в кол. 7 — сопоставляя эти две величины, выводим сумму корректировки НК по итогам  годового перерасчета (кол. 6 - кол. 5). В зависимости от ситуации значение в кол. 7 может быть либо с «+» (если сумма НК при годовом перерасчете увеличивается), либо с «-» (если сумма НК при годовом перерасчете уменьшается).

Сказанное подкрепим примером.

Пример 1. В 2014 году предприятие распределяло НДС по товарам и услугам на основании прошлогоднего значения ЧВ (60 %). Стоимость «распределяемых» товаров и услуг за год (без НДС) — 50000 грн., НДС — 10000 грн. В налоговый кредит включено 6000 грн. (10000 грн. х 60 %). При годовом перерасчете в декабре ЧВ за 2014 год составил 68 % (кол. 6 по строке 3.1 таблицы 1 приложения Д7).

Тогда таблицу 2 приложения Д7 предприятие заполнит так, как показано на рис. 3 (допустим, что необоротные активы в текущем году не приобретались):

<…>

Таблиця 2. Перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях

<…>

Рис. 3. Приложение Д7 к декларации по НДС за декабрь/IV квартал 2014 года (фрагмент)

Само собой, результаты перерасчета нужно отразить в учете. Каким образом? Расскажем дальше.

Отражение в Реестре. Инструкции на этот счет содержит заключительная часть п. 2 разд. IV Порядка № 958*. В ней говорится, что итоги годового перерасчета в разделе II Реестра показывают на основании бухсправки. При этом:

— в графе 2 указывают дату последнего дня отчетного периода календарного года. То есть и для месячных, и для квартальных плательщиков НДС это «31.12.2014»;

— в графе 3 — дату составления бухсправки;

— в графе 4 — номер бухсправки;

— в графе 5 — вид документа «БО»;

— в графе 11 — с соответствующим знаком («+» или «-») приводят сумму корректировки НДС, определенную в приложении Д7 к декларации за  декабрь/IV квартал (должна соответствовать строке 16.4 декларации, о чем еще скажем дальше);

— остальные графы раздела II Реестра не заполняются (см. консультацию в подкатегории 101.21 БЗ, действовавшую до 01.12.2014 г.).

Тогда в продолжение примера, рассмотренного выше, покажем, как годовой перерасчет (на основании составленной бухсправки № 3 от 31.12.2014 г.) отразится в разделе II Реестра (см. рис. 4):

<…>

Розділ II. Отримані податкові накладні

<…>

Рис. 4. Реестр выданных и полученных налоговых накладных за декабрь 2014 года (фрагмент)

Отражение в декларации. Результаты общего годового перерасчета из кол. 7 таблицы 2 переносят в строку 16.4 декларации за декабрь/IV квартал. Такая сумма (в нашем случае — «800») попадет в колонку Б строки 16.4. При этом в колонке А этой строки налоговики рекомендуют отражать объем облагаемых операций, который корректируется (консультация в подкатегории 101.23 БЗ со сроком действия «до 01.12.2014 г.»). Ну что ж, тогда его вычислим расчетно (так как в разделе II Реестра отведенная для объемов графа 10 не заполнялась). В нашем примере он будет равен «4000». Соответствующий фрагмент НДС-декларации вы найдете на рис. 5.

<…>

<…>

Рис. 5. Декларация по НДС за декабрь/IV квартал 2014 года (фрагмент)

Отражение в учете. Результаты годового перерасчета также повлияют на бухгалтерский и налоговоприбыльный учет. И многое здесь зависит от того, по каким активам проводился годовой перерасчет: товарам/услугам или необоротным активам (см. таблицу, в которой сумму «800» условимся использовать как для увеличения, так и для уменьшения НК):

Табл. Учет годового перерасчета НДС

Подробнее об отражении годового перерасчета в учете читайте в  «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 101.

А вот с необоротными активами — своя история. Одним перерасчетом тут дело не заканчивается. Так, поучаствовав в общем годовом перерасчете (в году приобретения), необоротные активы «двойного назначения» затем пересчитывают еще 3 раза — по итогам 1, 2 и 3 календарных лет, следующих за годом ввода их в эксплуатацию (начала использования).

Цель таких «маневров» — точнее сформировать НК по необоротным активам. Ведь эти активы предприятию служат долговременно. План действий в таком случае тоже будет. От нас для вас:

Для этого отведены строки 3.1, 3.2, 3.3 таблицы 1 приложения Д7. Тут многое решает ситуация. В зависимости от того, сколько прослужили и за какой период пересчитываются необоротные активы, может быть заполнена какая-то одна или две, или даже все три строки. Наши замечания к шапке таблицы 1 (по поводу строки 8.1.2), высказанные ранее, и в этом случае также остаются в силе.

Только учтите: для перерасчетов по результатам 2 или 3 календарных лет (строки 3.2, 3.3 таблицы 1 приложения Д7) ЧВ считают нарастающим итогом (!).
Поэтому при подсчете общих и облагаемых объемов операций в кол. 4 и 5:

— по строке 3.2 используют данные деклараций и УР двух календарных лет (текущего и предыдущего), а

— по строке 3.3 — данные деклараций и УР трех календарных лет (текущего и двух предыдущих).

Еще один нюанс. Заметьте, что значение ЧВ из строки 3.1 таблицы 1 может сослужить добрую службу дважды. Как? Использоваться сразу при двух перерасчетах:

— при общем годовом перерасчете — когда пересчитываются в том числе купленные в таком году необоротные активы (в строке 2 таблицы 2 приложения Д7);

— при «необоротном» перерасчете — когда уже более «давние» необоротные активы пересчитываются по итогам одного года после года ввода их в эксплуатацию (в строке 1 таблицы 3 приложения Д7).

Для этого отведена таблица 3 приложения Д7. В ней три строки — смотря сколько календарных лет прошло после ввода необоротных активов в эксплуатацию.

При заполнении руководствуются шапкой таблицы 3:

— в кол. 3 и 4 заносят покупную стоимость необоротных активов «двойного назначения» и  сумму «входного» НДС;

— в кол. 5 отражают сумму, уже включенную в НК (с учетом старого (предыдущего) значения ЧВ), соответственно:

(а) при перерасчете по итогам 1 года — сумму НК, с учетом ЧВ из прошлого «общего» годового перерасчета,

(б) при перерасчете по итогам 2 лет — cумму НК с учетом ЧВ из прошлого «необоротного» перерасчета за 1 год,

(в) при перерасчете по итогам 3 лет — сумму НК с учетом ЧВ из прошлого «необоротного» перерасчета за 2 года);

— в кол. 6 показывают уточненную сумму НК, с учетом пересчитанного нового значения ЧВ (рассчитанного в строке 3.1, 3.2 или 3.3 таблицы 1), после чего:

— в кол. 7 выводят сумму корректировки «необоротного» НК (кол. 6 - кол. 5).

Нагляднее ситуацию проиллюстрирует пример.

Пример 2. В декабре 2014 года по необоротным активам «двойного назначения» проводится последний годовой перерасчет — по итогам 3 календарных лет, следующих за годом ввода их в эксплуатацию. Покупная стоимость активов — 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.). «Нарастающий» ЧВ за 3 года (кол. 6 по строке 3.3 таблицы 1 приложения Д7) составил 85 %. Старое ЧВ (из прошлогоднего годового перерасчета за 2 года в декабре 2013 года — 80 %).

Тогда таблицу 3 приложение Д7 предприятие заполнит так, как показано на рис. 6:

<…>

Таблиця 3. Перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях

<…>

Рис. 6. Приложение Д7 к декларации по НДС за декабрь/IV квартал 2014 года (фрагмент)

Порядок отражения в Реестре/декларации/учете годовых «необоротных» перерасчетов схож с учетом общего годового перерасчета, рассмотренного выше.

В Реестре сумму уточнения «необоротного» НК показывают на основании составленной бухсправки. При этом результаты годовых «необоротных» перерасчетов из кол. 7 таблицы 3 приложения Д7 так же, как итоги годового общего перерасчета, переносят в строку 16.4 декларации за декабрь/ IV квартал. Поэтому, если наряду с общим годовым перерасчетом в декабре проводятся «необоротные» перерасчеты, то:

строка 16.4 (колонка Б) декларации по НДС = кол. 7 строка «Всього» таблицы 2 приложения Д7 + кол. 7 строки 1, 2, 3 таблицы 3 приложения Д7

В бухгалтерском и налоговом учете увеличение/уменьшение НК при перерасчете повлияет на балансовую стоимость. То есть начисленную в прошлых периодах амортизацию это не затронет, но скажется на ее размере в будущем. Подробнее о «необоротных» перерасчетах см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 101.

Приложение Д7 за январь/I квартал подают все плательщики, которые в прошлом году осуществляли необлагаемые операции и распределяли НДС. Значение ЧВ за прошлый год им, разумеется, уже известно. Поэтому дело за малым: с началом года задекларировать его на текущий год. Зачем? Чтобы потом весь год использовать при распределении «входного» НДС (разумеется, при одновременном наличии облагаемых и необлагаемых операций в текущем году).

Для этого в январском/первоквартальном приложении Д7 плательщики заполняют строку 1 таблицы 1.В ней приводят расчет «прошлогоднего» ЧВ.

Заметьте, что фактически в строку 1 перейдут данные из строки 3.1 таблицы 1 прошлогоднего приложения Д7 к декларации за декабрь/IV квартал. Ведь при перерасчете по итогам года годовой ЧВ уже рассчитывался (!).

Имейте в виду! Подать приложение Д7 вместе с декларацией за январь/I квартал нужно в любом случае (!), даже если в январе/I квартале покупок с распределяемым НДС нет и распределять по сути нечего. Ведь

важно задекларировать ЧВ на текущий год

Поэтому Д7 все равно подают «справочно», так сказать, «на будущее» (чтобы потом спокойно до конца года при распределении пользоваться заявленным ЧВ).

Ну и еще одна деталь. Заполняя в течение года строку 15, всякий раз подавать приложение Д7 (с расчетом-подкреплением используемого ЧВ) не нужно. Ведь в приложении Д7 за январь/I квартал оно уже заявлено на весь текущий год! Поэтому достаточно значение ЧВ проставить в специальном поле строки 15.1 декларации по НДС (см. подкатегорию 101.17 БЗ). И вопрос решен!

Вот и все хитрости приложения Д7. Уверены, что вы перехитрите их без труда ☺.

выводы

• Приложение Д7 в общем случае подают два раза в год: (1) за январь/I квартал (либо за период, в котором впервые возникли необлагаемые операции) и (2) за декабрь/IV квартал.

• В январском приложении Д7 декларируют ЧВ за прошлый год. Его весь год используют при распределении «входного» НДС.

• Плательщики, у которых впервые возникли необлагаемые операции, рассчитывают ЧВ по итогам этого периода и подают за него приложение Д7. Такое значение ЧВ они используют до конца года при распределении «входного» НДС.

• В декабрьском приложении Д7 по итогам года пересчитывают (корректируют) распределенный НДС. С этой целью проводят: (1) общий годовой перерасчет по товарам/услугам и необоротным активам и (2) годовые перерасчеты по необоротным активам — по итогам 1, 2, 3 календарных лет, следующих за годом начала их использования (ввода в эксплуатацию).

• Результаты годового перерасчета отражают (с «+» или с «-») в строке 16.4 декларации по НДС.