Общесистемщик + отчет по ЕСВ «за себя» = дружба!

В общем случае отчитываться по ЕСВ «за себя» обязаны предприниматели, работающие на общей системе налогообложения, независимо от того:

— осуществляли они предпринимательскую деятельность в отчетном году или нет;

— были у них наемные работники или не было;

— являются они пенсионерами по возрасту (инвалидами) или нет.

Исключение — предприниматели без наемных работников, призванные на военную службу во время мобилизации, на особый период! Вас освободили на весь срок военной службы от обязанности начислять и перечислять в бюджет ЕСВ «за себя» и подавать отчет по ЕСВ «за себя» (см. абзац первый п. 9² разд. VIII Закона № 2464). Такое освобождение не автоматическое. Об этом нужно уведомить ГНИ по месту учета. Каким образом? Подать заявление и копию военного билета (или иного документа, выданного в связи с мобилизацией) в течение 10 дней после демобилизации (лечения или реабилитации).

А вот предпринимателям-работодателям, которые в период военной службы продолжают вести предпринимательскую деятельность (через уполномоченное лицо), в этом вопросе не повезло.

Льготы, установленные абзацем первым п. 9² разд. VIII Закона № 2464, на общесистемщиков с наемными работниками не распространяются

После демобилизации вам необходимо будет отчитаться и уплатить ЕСВ «за себя» за период военной службы.

По какой форме отчитываемся?

Предприниматели обязаны сформировать «за себя» Отчет о суммах начисленного дохода застрахованных лиц и суммах начисленного ЕСВ по форме № Д5, приведенной в приложении 5 к Порядку № 454 (далее — отчет по форме № Д5). Сразу же обратим внимание: этот отчет ФЛП подают исключительно в отношении взносов, уплаченных ими «за себя». Что касается наемных работников, то информация по ним подается ежемесячно по форме № Д4.

Кроме отчета по форме № Д5, у отдельных предпринимателей может возникнуть необходимость подачи еще одного отчета. Речь идет об отчете о суммах добровольных взносов, предусмотренных договором о добровольном участии, которые подлежат уплате, и суммах доплаты в органы доходов и сборов по форме № Д6, приведенной в приложении 6 к Порядку № 454 (далее — отчет по форме № Д6). Кому выпал такой «счастливый билет»? Ответ на этот вопрос представлен на рисунке ниже.

Отчет по форме № Д5 готов. Куда его девать и как быстро?

Отчет по форме № Д5 подает предприниматель или уполномоченное им лицо:

— ежегодно* (по итогам отчетного года), независимо от того, вел ФЛП деятельность или нет.

За 2014 год отчет необходимо успеть подать не позднее 9 февраля 2015 года;

— в ГНИ по месту учета предпринимателя. Учтите: если он в течение года поменял место жительства, отчет подаете в ГНИ по новому месту жительства предпринимателя.

Как быть, если предприниматель умер? Кто-то должен подать за него форму № Д5? Налоговики считают, что эта обязанность возлагается на того, кто вступил в права наследования или уполномочен распоряжаться имуществом умершего предпринимателя (разъяснение в подкатегории 301.06.02 БЗ). Такой вывод они делают на основании положений п.п. 97.4.4 НКУ. Но! Этот подпункт регулирует вопросы погашения денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика, а не подачи отчетности. Кроме того, обязательства по ЕСВ не являются ни денежными обязательствами в понимании НКУ, ни налоговым долгом (см. пп. 14.1.39, 14.1.175 НКУ).

Что же касается ЕСВ, то в п. 2.12 Порядка № 454 сказано, что подавать отчет по ЕСВ после прекращения страхователя может лишь правопреемник, полномочия которого подтверждены учредительными документами. Разумеется, у ФЛП никаких учредительных документов не бывает. Поэтому, на наш взгляд, в случае смерти ФЛП его наследник не обязан подавать форму № Д5.

Могу так подать, а могу и эдак. Смотрим способы подачи

Несмотря на то, что предприниматели отчитываются по взносам, уплаченным «за себя», способ предоставления отчетов по форме № Д5 в ГНИ зависит от количества застрахованных лиц, работавших у ФЛП в отчетном году. Такой вывод следует из формального прочтения п. 2.1 Порядка № 454.

Если у предпринимателя количество застрахованных лиц более 5 человек, то он может подать форму № Д5 одним из следующих способов (по выбору):

— средствами электронной связи в электронной форме с регистрацией электронной подписи в порядке, определенном законодательством;

— на бумажных носителях, заверенных подписью и печатью (при наличии), вместе с электронной формой на электронных носителях информации. Электронная форма отчета должна быть идентичной отчету на бумажных носителях.

Если же количество наемных работников не превышает 5 человек, то ФЛП вправе сформировать и предоставить отчеты по ЕСВ в бумажном виде или одним из вышеприведенных способов. Причем

бумажный отчет за 2014 год можно отправить по почте

В этом случае форма № Д4 будет считаться поданной в день получения отделением почтовой связи почтового отправления с такой отчетностью от плательщика ЕСВ (см. п. 4 ч. 2 ст. 6 Закона № 2464). Осталось дождаться, чтобы соответствующие изменения были внесены налоговиками в Порядок № 454. Дело в том, что в п. 2.1 этого Порядка до сих пор значится, что отчет, отправленный по почте, не считается поданным.

Вы заполняете отчет на бумаге? Тогда учтите следующие требования:

1) отчет предоставляйте на украинском языке в печатном виде или заполняйте печатными буквами шариковой ручкой синими либо черными чернилами. Помарки и исправления не допускаются;

2) заполняя поля, которые состоят из клеточек, каждый из необходимых символов каллиграфически вписывайте в соответствующую отдельную клеточку. Символы не должны выходить за пределы клеточек, а также накладываться на соседние клеточки. Символы: точку, апостроф, запятую, дефис и т. п., проставляйте в отдельных клеточках;

3) при заполнении поля без клеточек записи в этих полях не должны накладываться на соседние поля и перекрывать служебные надписи бланка;

4) если какая-либо строка не заполнена из-за отсутствия операций, она прочеркивается.

Уплата годового ЕСВ и Книга учета доходов и расходов

Начнем с того, что общесистемщик уплачивает ЕСВ «за себя» в течение года авансовыми платежами до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября. Суммы таких авансовых платежей он учитывает при проведении окончательного расчета по ЕСВ.

Если сумма ЕСВ, начисленная в форме № Д5, больше, чем та, которую он уплатил в виде авансов в 2014 году, разницу нужно перечислить ГНИ (на те же счета, куда уплачивались авансовые платежи по ЕСВ). Предельный срок для этого — 9 февраля 2015 года.

Можно ли общесистемщику включить в расходы ЕСВ, уплаченный по итогам 2014 года? Да, можно. Доплату ЕСВ записываете в графу 8 Книги учета доходов и расходов на дату уплаты средств, при наличии подтверждающих документов (к примеру, платежного поручения). Основание — пп. «в» п.п. 138.10.4 и п. 177.4 НКУ.

А если ФЛП переплатил? В этом случае он вправе либо зачесть излишне уплаченные суммы ЕСВ в счет будущих платежей по данному взносу, либо подать в ГНИ по месту регистрации заявление (в произвольной форме) о возврате излишне уплаченных сумм ЕСВ на свой текущий счет, чтобы получить переплату назад (п. 5 Порядка № 450). Сумму ЕСВ, полученную обратно из бюджета, записываете в Книгу учета доходов и расходов как доход (графа 2), полученный в 2015 году (на дату зачисления средств). При этом ранее отраженные расходы по ЕСВ (уплата авансовых платежей в 2014 году) корректировать не нужно.

Надо доплатить до минимального страхового взноса. Что учесть?

Общесистемщики в течение года ежеквартально уплачивают ЕСВ в виде авансовых платежей. По окончании отчетного года они заполняют отчет по форме № Д5. В нем они проставляют начисленные суммы ЕСВ в разрезе месяцев отчетного года (см. статью на с. 43). И если сумма чистого дохода в каком-либо месяце отчетного года будет меньше суммы минимальной зарплаты, установленной законом на данный месяц, то и сумма ЕСВ, отраженная в отчете по форме № Д5 за этот месяц, будет меньше минимального размера страхового взноса*.

Однако в законодательстве по ЕСВ есть требование о том, что в месяце получения дохода сумма ЕСВ, подлежащего уплате, не может быть меньше минимального размера страхового взноса (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 и п. 3.3 Инструкции № 455). Чтобы это требование выполнялось, предпринимателю необходимо будет доплатить ЕСВ за месяц, в котором начисленная сумма ЕСВ оказалась меньше минимального страхового взноса.

Учтите:

общесистемщик самостоятельно заниматься доначислением ЕСВ не обязан (но может)

По общему правилу расчетом суммы доплаты ЕСВ за отчетный год должна заниматься ГНИ по месту учета предпринимателя. Сумма доплаты указывается налоговиками в уведомлении-расчете по форме приложения 1 к Инструкции № 455. Это уведомление-расчет направляется ФЛП вместе с требованием об уплате долга по форме приложения 5 к Инструкции № 455. На основании уведомления-расчета и требования об уплате долга предприниматель должен:

во-первых, доплатить через учреждение банка необходимую сумму ЕСВ в течение 10 календарных дней со дня получения требования об уплате долга (п. 6.5 Инструкции № 455);

во-вторых, составить и подать отчет по форме № Д6 в течение одного календарного месяца после проведения расчетов (пп. 4.15 и 4.17 Порядка № 454). Причем, если последний день срока предоставления отчета по форме № Д6 приходится на выходной, праздничный или другой нерабочий день, то последним днем предоставления отчета будет первый после него рабочий день.

Что дешевле: подать или «забыть»? Поговорим о штрафах

С 1 января 2015 года за неподачу, несвоевременную подачу отчета по ЕСВ налоговики будут налагать штраф в размере 170 грн. Соответствующие изменения в п. 7 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464 предусмотрено внести проектом закона о реформировании общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда от 22.12.2014 г. № 1573. Админштраф по ст. 165¹ КУоАП (340 — 510 грн.) за такое нарушение ФЛП не грозит. Ведь предприниматель в отношении уплаты ЕСВ «за себя» не является должностным лицом.

А если ФЛП не уплатил или несвоевременно уплатил ЕСВ «за себя»? Тут надо готовиться к штрафу в размере 10 % своевременно не уплаченных сумм (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464, п.п. 2 п. 7.2 Инструкции № 455).

Подавать или не подавать отчет, решайте сами. Но если решите заполнить отчет по форме № Д5, наша следующая статья будет вам помощником.

выводы

• По взносам, подлежащим уплате «за себя», предприниматели предоставляют отчет по форме № Д5 один раз в год не позднее 9 февраля года, следующего за отчетным.

• От подачи отчета по форме № Д5 освобождены предприниматели без наемных работников, призванные на военную службу по призыву по мобилизации, на особый период.

• Если сумма ЕСВ, начисленная в форме № Д5, больше, чем та, которую ФЛП уплатил в виде