Начнем с того, кто же из плательщиков НДС и как может получить статус квартального плательщика.
Кто может применять квартальный отчетный период?
По общему правилу, установленному п. 202.1 НКУ, отчетным (налоговым) периодом для целей НДС является один календарный месяц.
Но для определенных категорий НДС-плательщиков (они указаны в п. 202.2 НКУ) такой период равен календарному кварталу. Речь идет вот о ком (см. рисунок):
* До внесения изменений в НКУ Законом № 71 применять ставку налога на прибыль в размере 0 % предприятиям позволял п. 154.6 НКУ. С 1 января 2015 года такое льготное «нулевое» условие устанавливает п. 16 подразд. 4 разд. XX НКУ.
** Плательщики единого налога, которые до 1 января 2015 года входили в группы 3, 4, 5 и 6, теперь объединены в группу 3 со ставками 2 % (плюс НДС) и 4 % (без НДС). То есть новая группа 3 является правопреемницей старых групп 3, 4, 5 и 6.
Заметим, что вновь зарегистрированный плательщик НДС может быть только месячным плательщиком.
Чтобы стать квартальщиком, он должен подать заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода вместе с декларацией по НДС за последний отчетный период года. В ее заключительной части нужно проставить отметку о подаче заявления.
В 2014 году вы уже были квартальным плательщиком НДС и хотите сохранить это «звание» и в 2015 году? Тогда не расслабляйтесь. Чтобы продолжить работать «на квартале» и дальше, вам нужно подать упомянутое заявление и на 2015 год на общих условиях. Если этого не сделать, то с января этого года декларацию придется подавать ежемесячно.
Заметим, что с 1 декабря 2014 года действует обновленная декларация по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина от 23.09.2014 г. № 966 (ср. ).
Вместе с тем НДС-декларацию за IV квартал 2014 года налоговики пока планируют принимать еще по старой форме, утвержденной приказом Миндоходов от 13.11.2013 г. № 678. Об этом они известили плательщиков в своем ведомственном издании «Вестник Министерства доходов и сборов Украины», 2014, № 43, с. 10.
Так что заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода плательщики, которые в 2014 году отчитывались по НДС помесячно, должны подать вместе с декабрьской декларацией по новой форме из Порядка № 966. Ну а квартальщикам вместе с декларацией за IV квартал 2014 года надо подать такое заявление по старой форме из Порядка № 678. Во всяком случае пока планы именно такие.
Квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года до конца такого года
Об этом говорит п. 3 разд. II Порядка № 678 и п. 3 разд. II Порядка № 966.
То есть подайте заявление о переходе «на квартал» вместе с НДС-декларацией за последний отчетный (налоговый) период 2014 года и вы автоматически станете квартальщиком с 1 января 2015 года. Однако имейте в виду: льгота в виде нулевой ставки налога на прибыль действует только до 1 января 2016 года. Так что для работы в связке «нулевик» — «НДС-квартальщик» 2015 год у таких субъектов хозяйствования — последний.
Срок предоставления квартальной декларации по НДС — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2 НКУ, п. 5 разд. II Порядка № 678, п. 5 разд. II Порядка № 966).
Сумма налогового обязательства, определенного в квартальной НДС-декларации, подлежит уплате в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока ее подачи (п. 203.2 НКУ).
Кстати, может случиться, что плательщик вынужден будет уйти с квартального на месячный налоговый период, причем не дожидаясь окончания года. Сделать это придется самостоятельно, если такой плательщик (п. 4 разд. II Порядка № 966):
— утратит право на применение нулевой ставки налога на прибыль. В таком случае покинуть ряды квартальщиков придется с месяца, на который пришлось нарушение условия пребывания на льготном налоговоприбыльном режиме;
— перейдет с единого налога на общую систему налогообложения. Поменять статус квартальщика на месячника надо будет начиная с первого месяца работы на общей системе.
Как вы понимаете, в обоих описанных случаях за тот отчетный период, в котором произошло нарушение «нулевого» режима или состоялся переход с единого налога на общую систему, плательщику надо будет подать уже месячную декларацию по НДС. О переходе с квартального на месячный налоговый период он проинформирует контролеров с помощью отметки в заключительной части такой месячной декларации.
Что квартальщик указывает в графе 2 приложения Д2 к НДС-декларации?
Все плательщики, у которых в общей декларации по НДС (0110) заполнена стр. 22, вместе с такой декларацией подают приложение Д2. Эта участь не обходит стороной и тех, кто согласно п. 200.5 НКУ не имеет права на бюджетное возмещение.
В графе 2 «звітний (податковий) період, у якому виникла сума» данного приложения плательщик НДС указывает отчетный период (периоды), в котором был сформирован остаток отрицательного значения НДС предыдущего отчетного (налогового) периода, за вычетом суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода. Этот показатель записывают в формате «ММ.ГГГГ», где ММ — месяц, ГГГГ — год.
С месячным плательщиком здесь все понятно — у него отчетный период как раз равен месяцу.
Вот месяц он в графу 2 и заносит
Например, декабрь 2014 года — «12.2014», январь 2015 года — «01.2015».
А что в эту графу вписывать квартальному плательщику НДС? Ведь у него-то отчетный период — аж целый квартал. У квартальщиков тоже все просто — они указывают здесь последний месяц квартала. Например, IV квартал 2014 года — «12.2014», I квартал 2015 года — «03.2015». Такой принцип заполнения данной графы предлагает квартальщикам электронная версия НДС-декларации в программном обеспечении налоговиков OPZ (см. сноску 1 к графе 2).
Что квартальщик указывает в графе 3 приложения Д5 к НДС-декларации?
Приложение Д5 к декларации по НДС предназначено для расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов. В нем плательщики расшифровывают:
— показатели строк 1, 2.2, 5, 10, 11, 14 и 15 декларации по форме, утвержденной приказом № 678;
— показатели строк 1, 10, 14.1 и 15 декларации по форме, утвержденной приказом № 966.
Заглянем в данное приложение. В его разделе I «Налоговые обязательства» есть графа 3 «Період складання податкових накладних», а в разделе ІІ «Налоговый кредит» — графа 3 «Період виписки податкових накладних, інших документів».
В этих графах плательщики НДС — квартальщики указывают месяц (а не квартал!) и год выписки налоговых накладных/других расчетных документов
Запись должна быть такой: например, «11.2014» (в декларации за IV квартал 2014 года) или, к примеру, «02.2015» (в декларации за I квартал 2015 года).
В общем случае в графе 3 вы указываете месяцы того периода, за который подаете декларацию. Ведь налоговые обязательства продавца и налоговый кредит покупателя обычно формируются по первому событию. Исключения из этого правила связаны с применением кассового метода и/или опозданием налоговой накладной.
Разумеется, что в строках «Усього за звітний період» обоих разделов приложения Д5 плательщик отражает данные всего за соответствующий квартал.
Что у квартальщика с Реестром выданных и полученных налоговых накладных?
Все плательщики НДС, в том числе и квартальщики, согласно предновогодней редакции п. 201.15 НКУ обязаны в последний раз подать контролирующему органу копии записей в Реестрах выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) в электронном виде за декабрь 2014 года. Сделать это нужно не позднее 20 января 2015 года.
При подаче такого Реестра квартальщики строку 01 «Подається до декларації з ПДВ» не заполняют, а в строке 03 «Звітний податковий період» указывают соответствующий отчетный период — квартал и ставят отметку «Х» в поле «ознака квартального звітування» (п. 3 разд. II Порядка ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденного приказом Минфина от 22.09.2014 г. № 958.).
Несвоевременная подача Реестра квартальщиком чревата для него штрафными санкциями, установленными п. 120.1 НКУ. Их размер составляет 170 грн.
А вот с 1 января 2015 года для плательщиков НДС настали большие НДС-перемены. Их в НКУ окончательно закрепил Закон № 71. Вы, конечно, об этом уже знаете.
В частности, с этой даты исчезло требование об обязательном отражении в Реестре налоговой накладной
Да и сам Реестр в ранее действовавшей форме ушел в небытие. Плательщикам уже не нужно вести его и подавать в контролирующий орган.
Взамен согласно п. 201.111 НКУ плательщики должны вести реестр документов — заменителей налоговой накладной. В нем найдут место лишь кассовые чеки, транспортные билеты, гостиничные счета, в отдельных случаях — бухгалтерские справки, составленные в соответствии с п. 36 подразд. 2 разд. XX НКУ.
Причем копии записей в этом реестре подавать контролерам в составе НДС-отчетности не надо! По крайней мере, именно такой вывод следует из окончательной редакции п. 201.111 НКУ. Замечательный подарок!
То есть квартальщики, как и месячные плательщики НДС, теперь могут вздохнуть с облегчением.
Отгрузка/возврат товара, получение/возврат предоплаты: выгодно ли это квартальщику?
В ситуации, когда в НДС-декларации сумма налоговых обязательств существенно превышает сумму налогового кредита, очень хочется законным способом уменьшить налоговый груз. Это всегда было особенно значимо для месячных НДС-плательщиков. Ведь им времени на то, чтобы подкопить налоговый кредит, выделено меньше, чем квартальщикам.
Возможно, вы как квартальный плательщик иногда помогали своим друзьям-месячникам с формированием налогового кредита, используя схему отгрузки/возврата товара или получения/возврата предоплаты. Это выглядело, к примеру, так.
Ситуация. По прогнозам предприятия — месячного плательщика НДС за октябрь 2014 года сумма налоговых обязательств по НДС должна была превысить сумму налогового кредита на 100000 грн.
Чтобы минимизировать сумму НДС, которую после подачи октябрьской декларации пришлось бы заплатить в бюджет, плательщик нашел выход. По договоренности с поставщиком-квартальщиком он в октябре 2014 года приобрел у того товар на сумму 600000 грн. (в том числе НДС 20 % — 100000 грн.) с условием, что вернет его в декабре 2014 года.
Сказано — сделано: в декабре товар возвращен продавцу.
В результате такой операции покупатель — месячный плательщик НДС на основании полученной от поставщика налоговой накладной включил сумму 100000 грн. в свой налоговый кредит, отразил ее в декларации по НДС за октябрь 2014 года и ничего не платил в бюджет, так как в строке 25 декларации у него фигурировал прочерк.
После возврата товара в декабре 2014 года месячник, руководствуясь п. 192.1 НКУ, на основании полученного от продавца расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной безболезненно может откорректировать ранее отраженный налоговый кредит.
Выгода для покупателя тут налицо — он свободно и абсолютно законно смог пользоваться налоговым кредитом целых два месяца.
А что у продавца? У него была тишь и гладь да Божья благодать. Смотрите сами. В обычных («безвозвратных») условиях налоговые обязательства по НДС в связи с отгрузкой товара он как квартальный плательщик должен был бы отразить в НДС-декларации аж по итогам IV квартала 2014 года. Но в декабре 2014 года (т. е. в том же отчетном периоде) ранее отгруженный товар ему вернули. Благодаря «квартальной» форе НДС-обязательства по такой операции фактически вышли у поставщика на «0» и в итоге уплачивать в бюджет НДС, естественно, ему не нужно. Красота! ☺
Кстати, точно по такой же схеме в НДС-учете стороны действовали, когда договаривались о перечислении/возврате предоплаты.
Что же теперь? Теперь выступать «палочкой-выручалочкой» для контрагента квартальщику сложнее. Почему? Потому что с 1 февраля 2015 года наступает эра электронного администрирования НДС. Это значит, что
все составленные налоговые накладные и расчеты корректировки независимо от суммы плательщики НДС должны регистрировать в ЕРНН
Срок для этого стандартный — 15 календарных дней после даты операции.
Естественно, что регистрация продавцом налоговой накладной в ЕРНН означает возникновение у него налоговых обязательств по НДС. Если данное требование проигнорировать и не зарегистрировать этот важный документ в ЕРНН, он не даст покупателю права на налоговый кредит (п. 198.6 НКУ). Не поможет ему в этом деле даже жалоба (Д8) — ее «налоговокредитный» статус с нового года бесповоротно утрачен. Ибо без наличия соответствующей суммы на НДС-спецсчете зарегистрировать налоговую накладную не удастся.
Но, к счастью, до 01.07.2015 г. такая система будет работать в тестовом режиме — без обязательного финансового обеспечения суммы НДС, указанной в налоговой накладной, и без штрафных санкций за просрочку ее регистрации в ЕРНН или нерегистрацию.
Поэтому вы как квартальщик пока (до 1 июля 2015 года) еще можете оказать услугу своим друзьям по формированию налогового кредита без всяких финансовых потерь. Убедитесь сами: виртуальные налоговые обязательства, которые у вас возникнут при регистрации налоговой накладной в ЕРНН после отгрузки товара, вам абсолютно не навредят. Ведь в конце квартала при возврате товара вы все равно нивелируете их с помощью расчета корректировки. В результате в НДС-декларации по такой операции вы выйдете на «0» и ничего не будете уплачивать в бюджет.
Однако с 1 июля 2015 года налоговокредитная лазейка для оборотистых месячников уж точно закроется — выдавать налоговые накладные по своему усмотрению на любые суммы, как раньше, продавцу-квартальщику будет совсем невыгодно. Тогда ему надо будет думать уже не о благе ближнего, а прежде всего о собственном кармане.
Впрочем, пусть у вас на всех счетах, в том числе и на НДС-спецсчете, денег будет всегда вдоволь! От этого, думаем, в выигрыше будут все — и сами субъекты предпринимательства, и государство в целом. ☺
выводы
-
Чтобы стать квартальщиком, нужно подать заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода вместе с декларацией по НДС за последний отчетный период года.
Квартальный плательщик в графе 2 приложения Д2 к НДС-декларации указывает последний месяц квартала.
-
С полным вводом системы электронного администрирования НДС выдавать налоговые накладные по своему усмотрению на любые суммы, как раньше, продавцу будет невыгодно. Поэтому налоговокредитная лазейка для месячника закроется.
Документы статьи
-
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 71 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по налоговой реформе» от 28.12.2014 г. № 71-VIII.
Порядок № 678 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Министерства доходов и сборов Украины от 13.11.2013 г. № 678.
- Порядок № 966 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 23.09.2014 г. № 966.
