Какие бывают способы исправления ошибок
При исправлении ошибок в «единоналожной» отчетности юрлица нужно ориентироваться на общие правила ст. 50 НКУ. Напомним их: если налогоплательщик в следующих налоговых периодах самостоятельно выявляет ошибки, допущенные им в ранее поданной налоговой декларации, он имеет возможность исправить такие ошибки одним из двух способов:
1) предоставить уточняющий расчет к налоговой декларации по форме, действующей на момент его подачи. В нашем случае это обычная декларация, где в поле 1 заглавной части стоит отметка «х» в поле «Уточнююча»;
2) указать уточненные показатели в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период.
Внимание! Эти два способа подходят для исправления ошибок, обнаруженных уже после окончания предельного срока подачи «единоналожной» декларации (т. е. по истечении 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала п.п. 49.18.2 НКУ). А вот если ошибку выявят вскоре после предоставления отчетности (предельный срок подачи которой не прошел), то для ее ликвидации достаточно составить новую отчетную декларацию с правильными данными. Механизм самоисправления здесь предельно прост и безболезнен. Заключается он в том, что плательщики:
— ставят отметку «Х» в ячейке «Звітна нова» поля 1 вступительной части новой отчетной декларации;
— заполняют ее так, как будто бы ошибки и не было;
— штрафы и пеню не начисляют;
— подают эту новую отчетную декларацию в обычном порядке.
Контролеры такую декларацию (со статусом «Звітна нова») заносят в базу данных адресата отчетности, а ошибочной декларации присваивают статус «До відома» (см. консультацию в подкатегории 135.02 БЗ, ср. ). Обязательства по такой новой декларации уплачивают в привычные сроки, характерные для «единоналожной» отчетности (т. е. в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации, п. 295.3 НКУ). На этом процедура исправления завершается.
Если же единоналожник обнаружит ошибку по истечении предельного срока (40 дней), то исправиться через новую отчетную декларацию уже не получится. Придется воспользоваться одним из двух методов самоисправления: подать уточняющую декларацию (УД) или дождаться текущей отчетной декларации и выполнить необходимые корректировки в ней.
Срок давности в 1095 дней
Исправить ошибки прошлых периодов (любым из двух способов) можно исключительно в рамках срока давности продолжительностью в 1095 дней. По истечении указанного срока налогоплательщик считается свободным от денежного обязательства (п. 102.1 НКУ) и об ошибке может забыть.
Срок давности в 1095 дней установлен п. 102.1 НКУ. Его исчисляют со дня, следующего за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации. Причем начало такого отсчета привязывают:
1) именно к той декларации, в которой была допущена ошибка;
2) к последнему дню срока подачи ошибочной декларации (а не к фактической дате подачи декларации).
Если, например, ошибочную декларацию за три квартала 2014 года единоналожник предоставил 20 октября 2014 года, то срок для самоисправления у него начал отсчитываться с 11 ноября 2014 года*. Истечет этот срок 9 ноября 2017 года.
* Предельный срок подачи налоговой декларации за три квартала 2014 года приходится на 10 ноября 2014 года.
Если ошибка привела к занижению налогового обязательства
Довольно часто ошибки, допущенные при составлении декларации, приводят к занижению суммы единого налога в прошлых периодах. И даже если вы решили самостоятельно их исправить, то без начисления штрафа и пени, увы, не обойтись.
Размер штрафа, в зависимости от способа исправления, может быть следующим:
— 3 % от суммы недоплаты, если вы решили действовать через УД. При этом штраф нужно уплатить заранее — до подачи «уточненки»;
— 5 % от суммы недоплаты, если исправляетесь через текущую декларацию. Штраф в этом случае увеличивает общую сумму обязательства по единому налогу в декларации. Заранее уплачивать такой штраф не нужно. Его перечисляют вместе с текущим обязательством по единому налогу — в течение 10 календарных дней после предельного срока предоставления «единоналожной» декларации.
Как вы уже поняли, одним самоштрафом тут не обойтись. Есть еще один неприятный момент — это пеня. Ее начисляют на сумму недоплаты единого налога за весь период недоплаты (п.п. 129.1.2, абз. 2 п. 129.4 НКУ). Причем делают это из расчета 120 % годовой учетной ставки НБУ, действующей на день занижения обязательства по единому налогу.
Для того, чтобы безошибочно определить сумму пени, следует воспользоваться примером ее начисления из приложения 2 к Инструкции № 953. Там сумму пени рассчитывают по следующей формуле:
П = (Сзан х Кзан : 100 % х Унбу х 1,2) : Кгод,
где Сзан — фактически заниженная сумма недоплаты налогового обязательства;
Кзан — количество календарных дней занижения (недоплаты);
Унбу — учетная ставка НБУ, которая действовала на день занижения налогового обязательства, % (с 13.11.2014 г. учетная ставка составляет 14,00 % — постановление НБУ от 12.11.2014 г. № 719);
1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % от учетной ставки НБУ;
Кгод — количество календарных дней в году.
Один нюанс! Как видно из примера Инструкции № 953, отсчет количества календарных дней занижения (Кзан) начинают с последнего дня срока уплаты единого налога по «ошибочной» декларации и заканчивают днем, предшествующим уплате пени. Однако, на наш взгляд, этот расчет необходимо сдвинуть на один день, т. е. Кзан правильно исчислять с первого дня, следующего за днем уплаты единого налога по «ошибочной» декларации, до дня фактической уплаты доначисленного налогового обязательства (включительно). Понятно, что и в первом, и во втором варианте расчета значение Кзан будет одинаковым.
В общем случае пеня уплачивается наряду со штрафом в те же самые сроки:
— при исправлении ошибок через УД, до его подачи;
— при исправлении в текущей декларации, не позднее предельного срока уплаты налогового обязательства по такой декларации.
Помните!
Пеня при самостоятельном исправлении ошибки начисляется в случае выявления занижения налогового обязательства (пусть даже на лицевом счете плательщика есть переплата)
Но учтите: если исправление ошибки происходит после того, как сроки подачи декларации уже прошли, а сроки уплаты единого налога еще не наступили, то просрочки по внесению платежа не будет. Поэтому пеню на сумму недоплаты начислять не придется (ограничимся только штрафом). Правда, для этого вы должны успеть перечислить в бюджет сумму занижения и штраф до наступления сроков уплаты по «ошибочной» декларации (и понятно, до предоставления УД).
Далее разъясним особенности самоисправления через УД и текущую декларацию.
Как исправиться через уточняющую декларацию
Ошибки в «единоналожной» отчетности можно исправить с помощью УД. Это универсальный способ самоисправления со следующими особенностями:
— подать УД возможно в любой день с учетом срока давности (1095 дней). Именно поэтому ликвидировать ошибку получится быстрее, чем с помощью текущей декларации. Ведь результаты самоуточнений будут проведены по лицевому счету датой предоставления УД (п. 4 разд. III Порядка № 765);
— если из-за ошибки возникла недоплата, то размер «самоштрафа» будет меньше — 3 % (а не 5 %, как для текущей декларации). Меньшим окажется и размер пени (чем раньше исправлена ошибка, тем раньше будет погашена сумма недоплаты). Только не забудьте, что уплатить сумму недоплаты, самоштрафа и пени нужно до подачи УД;
— если из-за ошибки налог оказался переплачен, то с помощью УД переплату удастся вернуть быстрее;
— подать УД возможно вплоть до даты начала документальной проверки, указанной в копии приказа о проведении проверки и письменном уведомлении о ее проведении (см. подкатегорию 135.02 БЗ).
Специальной формы уточняющей декларации плательщика единого налога не существует. Поэтому УД составляют, используя форму обычной декларации. Заполняют ее в следующем порядке:
1) вступительная часть. В поле 1 проставляют пометку «х» в ячейке напротив строки «уточнююча», в поле 2 указывают группу, на которой находится единоналожник, в поле 4 — «ошибочный» период, т. е. период, за который исправляются ошибки. Остальные поля вступительной части УД заполняют в общем порядке;
2) табличная часть. В строках 1 — 9 (для группы 4) и строках 16 — 24 (для группы 6) указывают правильные значения сумм доходов (объектов налогообложения) и рассчитывают правильную сумму единого налога. Другими словами, эти строки декларации заполняют так, как будто бы в них не было допущено ошибки.
3) строки, отведенные для самостоятельного исправления ошибки. Сумму ЕН из ошибочной декларации помещают в строку 10 (для группы 4) или в строку 25 (для группы 6). После этого определяют сумму недоплаты или переплаты единого налога, которая отражается соответственно в строке 11 или 12 (для группы 4), а также в строке 26 или 27 (для группы 6). Если в результате исправления ошибки возникает недоплата единого налога, то сумма 3 % штрафа отражается в строке 13 (либо 28), а сумма пени — в строке 15 (либо 30) УД. Такой порядок заполнения УД был описан фискалами в консультации из подкатегории 108.08 БЗ.
Важный момент! При исправлении ошибок через УД Расчет вместе с ней не подается. Кроме того,
в одной УД можно исправить ошибки только одного отчетного периода
Если возникает необходимость исправления ошибок, допущенных в нескольких декларациях, налогоплательщику следует подать отдельную УД к каждому «ошибочному» периоду. Если же вы обнаружили две ошибки, допущенные в одном периоде, то ничто не мешает исправить их в одной УД.
А теперь приведем пример исправления ошибки через УД.
Пример. Предприятие на едином налоге группы 4 (со ставкой 5 %) за три квартала 2014 года получило доход в сумме 1000000 грн., величина единого налога — 50000 грн. (уплачена в бюджет 19.11.2014 г.). В декабре 2014 года была выявлена ошибка — не учли доход в размере 12000 грн, с которого не заплатили налог в сумме 600 грн.
Бухгалтер решил исправить ошибку, подав 26 декабря 2014 года уточняющую декларацию за три квартала 2014 года, штраф и пеню уплатил накануне — 25 декабря 2014 года. Сумма штрафа составила 18 грн. (600 грн. х 3 %). Далее рассчитаем пеню, учитывая, что количество календарных дней занижения составило 36 (исчисляем с 20 ноября* по 25 декабря**):
П = (Сзан х Кзан : 100 % х Унбу х 1,2) : Кгод = (600 грн. х 36 к. дн. : 100 % х 14 % х 1,2) : 365 к.дн. = 9,94 грн.
* День, следующий за днем предельного срока уплаты единого налога за III квартал 2014 года, — 19 ноября.
** День погашения доначисленного налогового обязательства перед подачей УД.
Поскольку декларация единоналожника-юрлица заполняется в гривнях с копейками, то и самостоятельное исправление ошибок следует проводить в гривнях с копейками.
Фрагмент УД к декларации за три квартала 2014 года
| Показники | Код рядка | Сума (грн., коп.) |
| 1 | 2 | 3 |
| Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6) | 1 | 1012000,00 |
| … | … | … |
| Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою 5 % | 3 | 1012000,00 |
| … | … | … |
| Сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 7.1 + р. 7.2 + р. 7.3) | 7 | 50600,00 |
| … | … | … |
| Сума єдиного податку за ставкою 5 % (р. 3 х 5 %) | 7.2 | 50600,00 |
| … | … | … |
| Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період (р. 7 декларації за минулий податковий (звітний) період) | 8 | 40000,00 (условно) |
| Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 7 - р. 8) | 9 | 10600,00 |
| Самостійне виявлення помилок | ||
| Сума єдиного податку за даними раніше поданої декларації, що уточнюється, усього (р. 9 декларації, що уточнюється) | 10 | 10000,00 |
| Сума єдиного податку (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 9 - р. 10, якщо р. 9 > р. 10, або р. 11 (сума рядків 11) додатка(ів) до декларації у разі уточнення показників раніше поданої(их) податкової(их) декларації(й) у складі звітної або звітної нової податкової декларації) | 11 | 600,00 |
| … | … | … |
| Сума штрафу в розмірі 3 % від суми недоплати (нараховується платником відповідно до підпункту «а» пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Податкового кодексу України (р. 11 х 3 %)) | 13 | 18,00 |
| … | … | … |
| Сума пені (нараховується платником самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України) | 15 | 9,94 |
| … | … | … |
Обратите внимание: результаты самоисправлений единоналожник должен будет учесть уже при составлении ближайшей декларации, следующей за предоставлением УД (т. е. декларации за 2014 год). В ней сумму начисленного единого налога (строка 7) и сумму налога за прошлый период (строка 8) указываем так, как будто ошибки не было вовсе (т. е. сумма 600 грн. вольется и в стр.7, и в стр. 8 декларации). При этом строки 10 — 15 не заполняем (если, конечно, не исправляем в декларации уже новые ошибки). Но учтите: этот механизм исправления применяется, если ошибка была допущена и исправлена в одном и том же году. Если она найдена и исправляется в следующем году, то в текущей декларации вообще сумму этой ошибки отражать не надо.
Особенности исправления в текущей декларации
Как мы уже говорили, любой желающий может самоисправиться прямо в текущей декларации. Основная заслуга этого способа в том, что он фактически позволяет устранить ошибки прошлых периодов, сразу в одной текущей декларации, даже если ошибочных периодов несколько! Напомним, что для этих целей к текущей декларации подают Расчет. Если исправляемых периодов было несколько, то и Расчетов соответственно прилагают столько же. Это означает, что Расчет к декларации заполняют отдельно за каждый «ошибочный» период. На это обращают внимание и налоговики (см. подкатегорию 108.08 БЗ).
Еще один плюс этого метода заключается в том, что если было занижение налогового обязательства, то уплачивать заранее 5 % «самоштраф» и пеню не нужно. Такая уплата осуществляется в обычные сроки, т. е. в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации (абз.1 п. 57.1 НКУ).
В то же время у исправления через текущую декларацию есть ряд недостатков, о которых тоже следует сказать:
— необходимо ждать сроков подачи текущей декларации, в связи с чем налогоплательщик рискует быть проверенным до исправления ошибки;
— размер «самоштрафа» выше, чем при подаче УД;
— сумма пени может быть больше, чем при исправлении через более «быстрый» способ — УД.
Как видим, при выборе того или иного метода исправления нужно взвесить все «за» и «против», а затем уже принимать решение для конкретной «ошибочной» ситуации. Если ваш выбор падет на текущую декларацию, то вот пошаговый порядок ее заполнения:
Шаг 1 — заполнение декларации. В поле 1 «Тип податкової декларації» возле «звітна» или «звітна нова» проставляем отметку «x»: в поле 2 — указываем группу, на которой находится единоналожник; в поле 3 вписываем текущий отчетный период.
В строках 1 — 9 декларации (для единоналожников 4 группы) и строках 16 — 24 (для единоналожников 6 группы) приводят правильные показатели за отчетный период с учетом допущенной ошибки.
В строках 10 и 25 декларации ставят прочерк.
Далее для заполнения декларации вам понадобятся цифры из Расчета. Поэтому подробно расскажем о том, как его составить.
Шаг 2 — Заполнение Расчета. Во вступительной части этого Расчета указывают его порядковый номер (он совпадает с порядковым номером декларации), затем тип декларации — «звітна» или «звітна нова». Далее следует отразить период, за который составляют текущую декларацию, а в шапке (под названием Расчета) — период, за который исправляют ошибку.
Основная часть Расчета не содержит деления на группы и во многом повторяет строки декларации:
— в строках 1 — 9 указывают правильные показатели за исправляемый период (т. е. так, как будто бы ошибки в нем не было). И даже если показатели за ошибочный период уже уточняли ранее, то данные приводят с учетом всех корректировок;
— в строку 10 переносят ошибочную сумму единого налога.
Сравнивая правильное значение единого налога из строки 9 с «ошибочным» показателем из строки 10 приложения, определяем сумму недоплаты/переплаты, которую заносим соответственно в строку 11 или строку 12 приложения.
Шаг 3 — заполнение финальных строк декларации. Сумму недоплаты/переплаты по единому налогу переносим из приложения в одну из строк:
— строку 11 или 12 декларации (для единоналожников группы 4);
— строку 26 или 27 декларации (для единоналожников группы 6).
Важно! Когда единоналожник подает несколько приложений за разные отчетные периоды, то суммировать нужно отдельно показатели строк 11 всех Расчетов и отдельно показатели строк 12 всех Расчетов. Та же ситуация складывается и со строками 26 и 27. Это означает, что
недоплаты и переплаты разных периодов сворачивать нельзя
Если в результате исправления ошибки возникла недоплата единого налога (заполнена строка 11 либо 26 декларации), то:
— сумму «самоштрафа» (5 % от суммы заниженного налогового обязательства) помещают в строку 14 (для единоналожников группы 4) либо в строку 29 декларации (для единоналожников группы 6);
— пеню заносят в строку 15 (для единоналожников группы 4) либо в строку 30 декларации (для единоналожников группы 6).
Проиллюстрируем на примере, как заполнить текущую декларацию.
Пример. Предположим, что по условиям рассмотренного выше примера ошибку III квартала 2014 года бухгалтер решил исправить в декларации за 2014 год (срок подачи — не позднее 09.02.2015 г.) и уплатить текущие обязательства, недоплату, штраф и пеню 10.02.2015 г.
При выборе такого способа исправления ошибки сумма штрафа составит 30 грн. (600 грн. х 5 %). Сумма пени посчитана за 83 календарных дня недоплаты (с 20 ноября по 10 февраля) и будет равна:
П = (Сзан х Кзан : 100 % х Унбу х 1,2) : Кгод = (600 грн. х 83 к. дн. : 100 % х 14 % х 1,2) : 365 к.дн. = 22,92 грн.
Как видим, исправляться через текущую декларацию выйдет гораздо «дороже», чем через УД.
Далее приведем пример заполнения декларации за 2014 год, учитывая, что в IV квартале 2014 года единоналожник получил доход в размере 300000 грн.
Фрагмент декларации за 2014 год
| Показники | Код рядка | Сума (грн., коп.) | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6) | 1 | 1312000,00 | |
| … | … | … | |
| Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою 5 % | 3 | 1312000,00 | |
| … | … | … | |
| Сума єдиного податку за податковий (звітний) період (р. 7.1 + р. 7.2 + р. 7.3) | 7 | 65600,00 | |
| … | … | … | |
| Сума єдиного податку за ставкою 5 % (р. 3 х 5 %) | 7.2 | 65600,00 | |
| … | … | … | |
| Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період (р. 72 декларації за минулий податковий (звітний) період) | 8 | 50600,00 | |
| Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 7 - р. 8) | 9 | 15000,00 | |
| Самостійне виявлення помилок | |||
| Сума єдиного податку за даними раніше поданої декларації, що уточнюється, усього (р. 92 декларації, що уточнюється)3 | 10 | - | |
| Сума єдиного податку (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 9 - р. 10, якщо р. 9 > р. 10, або р. 11 (сума рядків 11) додатка(ів) до декларації у разі уточнення показників раніше поданої(их) податкової(их) декларації(й) у складі звітної або звітної нової податкової декларації)4 | 11 | 600,00 | |
| … | … | … | |
| Сума штрафу в розмірі 5 % від суми недоплати (нараховується платником відповідно до підпункту «б» пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу II Податкового кодексу України (р. 11 х 5 %)) | 14 | 30,00 | |
| Сума пені (нараховується платником самостійно відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 глави 12 розділу II Податкового кодексу України) | 15 | 22,92 | |
| Додаток(ки) щодо розрахунку податкового зобов’язання податку за минулий(і) період(и) на | 1 | арк. | |
Фрагмент приложения за ошибочный период (три квартала 2014 года)
| Показники | Код рядка | Сума (грн., коп.) |
| 1 | 2 | 3 |
| Загальна сума доходу за податковий (звітний) період (р. 2 + р. 3 + р. 4 + р. 5 + р. 6) | 1 | 1012000,00 |
| Сума доходу за податковий (звітний) період, що оподатковується за ставкою _5__ %4 | 2 | 1012000,00 |
| … | … | … |
| Сума єдиного податку за ставкою _5 %_ %4 (р. 2 х _5_ %4) | 7.1 | 50600,00 |
| … | … | … |
| Сума єдиного податку за минулий податковий (звітний) період (р. 77 цього додатка або р. 7 декларації за минулий податковий (звітний) період) | 8 | 40000,00 |
| Сума єдиного податку до сплати за податковий (звітний) квартал (р. 7 - р. 8) | 9 | 10600,00 |
| Сума єдиного податку за даними раніше поданої декларації, що уточнюється, усього (р. 97 або р. 9 декларації, що уточнюється) | 10 | 10000,00 |
| Сума єдиного податку (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (р. 9 - р. 10, якщо р. 9 > р. 10) | 11 | 600,00 |
| … | … | … |
Обращаем внимание: если ошибка была допущена в прошлых годах, то в стр. 1 — 9 ее сумма не отражается (она «пройдет» по Расчету и по стр. 11 Декларации).
И еще один момент: даже если исправление ошибок происходит в рамках одного года, то при составлении следующей текущей декларации раздел «Самостійне виправлення помилок» и Расчет заполнять не нужно (при условии, что в ней не исправляют новые ошибки). На это, кстати, обращали внимание и фискалы в консультации из подкатегории 108.08 БЗ.
Напоследок желаем вам пройти отчетную кампанию без ошибок. А если они все-таки возникнут, то, уверены, вы сможете с легкостью исправить их.
выводы
-
Ликвидировать ошибки за прошлые периоды (при помощи УД или текущей декларации) можно исключительно в рамках срока давности продолжительностью в 1095 дней.
-
При исправлении ошибок через УД сумма пени и самоштрафа (3 %) будет меньше. С помощью УД выгоднее исправить ошибки в преддверии надвигающейся проверки.
- В текущей декларации можно устранить ошибки сразу за несколько отчетных периодов. Правда, делать это следует, если сроки предоставления декларации не за горами.
