Для получения «биржевого» статуса совсем не обязательно, чтобы ЦБ покупались/продавались на фондовой бирже
Здесь главное, чтобы на момент продажи такие ЦБ соответствовали условиям, прописанным в п.п. 153.8.2 НКУ (см. ответ на вопрос 2 ОНК № 400). То есть достаточно, чтобы:
— ЦБ были допущены к обращению хотя бы на одной фондовой бирже;
— цены на них (биржевой курс) на украинских фондовых биржах рассчитаны/установлены в соответствии с требованиями НКЦБФР;
— информация о ценах размещена в информационных ресурсах для общего доступа.
Таблица 2 — для учета тех ЦБ, которые не находятся в обращении на фондовой бирже (т. е. по-простому «небиржевых» ЦБ).
Таблица 3 — для учета КП (корпоративных прав) и некоторых видов ЦБ.
Таблица 4 — для учета операций РЕПО и операций с деривативами.
А теперь разберемся, как заполнить каждую.
«Биржевые» и «небиржевые» ЦБ (таблицы 1 и 2 приложения ЦП). Учет и «биржевых», и «небиржевых» ЦБ описан в п.п. 153.8.1 НКУ. А сам порядок включения в объект налогообложения прибыли от операций с ними, а также перенос ЦБ-убытков определен п.п. 153.8.3 НКУ. Подробнее об особенностях налогообложения операций с ЦБ см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 13 и № 63, с. 41. Обе таблицы практически идентичны по структуре, поэтому опишем порядок их заполнения одним махом (см. табл. ниже).
Табл. Порядок заполнения таблиц 1 и 2 приложения ЦП
Состав таблиц | Таблица 1 приложения ЦП | Таблица 2 приложения ЦП |
1 | 2 | 3 |
Доходы | Строки 01.1 — 01.11 | Строки 01.1 — 01.14 |
Доходы от продажи, обмена или отчуждения иным способом ЦБ, перечисленных в этих строках таблиц 1 и 2 приложения, признают на дату перехода покупателю права собственности на ЦБ (абз. пятый п.п. 153.8.1 НКУ). | ||
Строка 01.12 | Строка 01.15 | |
В этих строках следует показать сумму начисленных, но не полученных процентов по проданным долговым ЦБ. | ||
Строки 01.13 — 01.14 | Строки 01.16 — 01.17 | |
Эти строки заполняют только предприятия, имеющие дело с контролируемыми операциями. В них следует показать суммы корректировок, осуществляемых согласно пп. 39.5.4 и 39.5.5 НКУ, если доходы от продажи ЦБ были признаны по ценам ниже обычных. Их значение берут из соответствующих строк | ||
Расходы | Строки 02.1 — 02.11 | Строки 02.1 — 02.14 |
Расходы в пользу продавца или эмитента ЦБ признают расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от отчуждения таких ЦБ (т. е. расходы отражают одновременно с доходами) (абз. шестой п.п. 153.8.1 НКУ). | ||
Строка 02.12 | Строка 02.15 | |
В этих строках отражают суммы уплаченных продавцу процентов, начисленных согласно условиям выпуска таких ЦБ (абз. четвертый и пятый п.п. 153.8.1 НКУ) | ||
Строки 02.13 — 02.14 | Строки 02.16 — 02.17 | |
Эти строки заполняют только предприятия, имеющие дело с контролируемыми операциями. В них следует показать суммы корректировок, осуществляемых согласно пп. 39.5.4 и 39.5.5 НКУ, если расходы от продажи ЦБ были признаны по ценам выше обычных. Их значение берут из соответствующих строк приложения ТЦ | ||
Отрицательное значение финрезультата предыдущего года | В идеале, возникшие по итогам года ценнобумажные убытки должны были переноситься на будущие периоды в следующем порядке: | |
включаться в строку 03 таблицы 1 приложения ЦП, где должны учитываться до полного погашения такого отрицательного значения (абз. первый п.п. 153.8.3 НКУ) | включаться в строку 03 таблицы 2 приложения ЦП, где учитываются в течение 1095 дней, следующих за отчетным периодом (т. е. годом) их возникновения (абз. второй п.п. 153.8.3 НКУ) | |
Но (!) в 2014 году такие правила переноса ЦБ-убытков не работают. Отрицательный результат по операциям с ЦБ, сформированный на 01.01.2014 г., не учитывают при определении финрезультата по операциям с ЦБ в отчетных периодах 2014 года (п. 32 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, добавленный Законом Украины от 19.12.2013 г. № 713-VII // «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 1-2, с. 5). Поэтому в декларации за 2014 год отведенные для переноса ЦБ-убытков строки 03 обеих таблиц должны оставаться пустыми | ||
Финансовый результат от продажи ЦБ | Финрезультат (прибыль/убыток) определяют как разницу между доходами от отчуждения ЦБ и расходами, связанными с приобретением таких ЦБ: | |
если видов «биржевых» ЦБ несколько (например, акции, облигации и т. п.), то убытки от одних «биржевых» ЦБ могут сворачиваться с прибылями от других «биржевых» ЦБ | если видов «небиржевых» ЦБ несколько (например, акции, облигации и т. п.), то убытки от одних «небиржевых» ЦБ могут сворачиваться с прибылями от других «небиржевых» ЦБ | |
Но! Прибыли, полученные от операций с «биржевыми» ЦБ, не могут сворачиваться с убытками, полученными от операций с «небиржевыми» ЦБ, и наоборот (абзацы пятый и шестой п.п. 153.8.3 НКУ) | ||
Если по итогам отчетного периода общая сумма доходов превышает общую сумму расходов (Д > Р), то возникает прибыль (абз. третий и четвертый п.п. 153.8.3 НКУ). | ||
Налог на прибыль за отчетный период | Строка 05. Если по итогам отчетного периода вы получили прибыль, то вам придется начислить налог на прибыль от операций с ЦБ. |
Корпоративные права и отдельные виды ЦБ (таблица 3 приложения ЦП). Свои правила учета (отличные от операций с ЦБ) — своя таблица. В ней место для операций по продаже и других способов отчуждения:
— корпоративных прав (выраженных в иной, нежели ЦБ форме);
— акций ЧАО (частных акционерных обществ) и
— ЦБ, эмитированных нерезидентами.
Финрезультат по ним (разницу между доходом от отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением; п. 153.9 НКУ) определяют по каждому «компоненту» таблицы 3 приложения ЦП.
Общий финрезультат от этих операций из строки 10 таблицы 3 приложения ЦП переносят в декларацию (т. е. включают в общий прибыльный учет) в следующем порядке:
— положительное значение (прибыль) включают в прочие доходы (переносят в строку 03.20 приложения ІД), а
— отрицательное значение (убыток) напрямую (!) относят на расходы (переносят в строку 06.4.13 приложения ІВ).
Обратите внимание! Этот финрезультат наравне с доходами и расходами от других видов деятельности будет формировать объект налогообложения в общем порядке. В свою очередь, последний при положительном значении облагают налогом на прибыль по основной ставке (при составлении декларации за 2014 год — по ставке 18 %).
Операции РЕПО и операции с деривативами (таблица 4 приложения ЦП). Похожим образом все складывается для операций РЕПО и операций с деривативами. Для них, как и для корпоративных прав, учетные особенности определены все тем же п. 153.9 НКУ. В строке 09 выводят общий финрезультат. Затем его значение переносят в общий прибыльный учет, включая:
— положительное значение (прибыль) — в «доходную» строку 03.21 приложения ІД;
— отрицательное значение (убыток) — в «расходную» строку 06.4.14 приложения ІВ.
В итоге эти операции наравне с другими сформируют объект налогообложения предприятия (строка 07 декларации). Полученную прибыль облагают налогом по основной ставке 18 %.