Кроме того, в этом приложении также показывают суммы расходов:
— на ремонт и улучшения основных средств согласно п. 146.12 НКУ (таблица 2 приложения АМ);
— на реконструкцию, модернизацию и прочие улучшения скважин для разработки нефтяных и газовых месторождений согласно п. 148.5 НКУ (таблица 3 приложения АМ).
Когда подаем приложение АМ? Если у вас есть основные средства и необоротные активы, подавайте приложение АМ в каждом отчетном периоде. И это несмотря на свое название (оно записано как приложение к строке 06.4.27 приложения ІВ к строке 06.4 декларации). Взглянув на него, можно подумать, что составлять это приложение нужно только в тех периодах, когда в нем отражены данные, предназначенные для переноса в стр. 06.4.27 приложения IB. Но это не так, что подтверждают и налоговики (см. консультацию, помещенную в подкатегорию 502.30.02 БЗ).
А теперь поговорим подробнее о каждой таблице из этого приложения. И начнем, конечно же, с первой.
Начисление амортизации (таблица 1). Как вы знаете, амортизации подлежат расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности (п. 145.1 НКУ).
Судя по названию самой таблицы, во всех ее колонках должны быть представлены суммы амортизации (в том числе МНМА — они относятся к необоротным активам, стоимость которых не превышает 2500 грн.), начисленной (!) в отчетном (налоговом) периоде независимо от того, признаны ли такие суммы расходами этого периода или подлежат включению в расходы следующих отчетных периодов. Хотя фактически в налоговые расходы начисленная амортизация будет попадать «по-своему» — в зависимости от направления использования амортизируемого объекта. Однако предупреждаем: налоговики считают иначе (см. письмо ГНСУ от 17.05.2012 г. № 8527/6/15-1415). Они утверждают, что в таблицу 1 приложения АМ к декларации следует заносить суммы начисленной амортизации только в той части, которая включается в расходы отчетного периода.
Не забудьте в данной таблице указать амортизацию и по тем необоротным активам, которые переданы в оперативную аренду.
Что касается амортизации объектов, временно не используемых в производстве, то налоговики в БЗ указали следующее. Налогоплательщик, не использующий объект в хозяйственной деятельности, должен вывести такой объект из эксплуатации и прекратить начислять по нему амортизацию. И это несмотря на то, что НКУ не предполагает обязательный вывод объекта из эксплуатации при временных простоях. При начислении амортизации в ситуации, когда вывод объекта из эксплуатации и его обратный ввод произошли в течение одного месяца, налоговики поясняют, что амортизация по такому объекту ОС не приостанавливается.
Обратите внимание! Эта таблица в части начислений амортизации по перечисленным объектам из кол. 2 — 4 заполняется справочно и не формирует суммы по строкам 05.1, 06.1, 06.2 или 06.4 ІВ. Исключение составляет показатель кол. 5 таблицы 1 приложения АВ. Его значение (следуя разъяснению из сноски 4) предстоит занести в строку 06.4.27 приложения ІВ к строке 06.4 декларации.
Отметив общие принципы заполнения этой части приложения АМ, перейдем непосредственно к его составу (см. таблицу).
Табл. Порядок заполнения Таблицы 1 приложения АМ
| Нарахована амортизація за звітний (податковий) період | У тому числі: | |||
| основних засобів та інших необоротних активів | нематеріальних активів | витрат, пов’язаних із видобутком корисних копалин | тимчасової податкової різниці, яка виникла за результатами інвентаризації основних засобів станом на 01 квітня 2011 року | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| В графе 1 данной таблицы следует отражать суммарную налоговую амортизацию за отчетный период по всем объектам, перечисленным в ее графах 2 — 5. Данная сумма распределяется по графам 2 — 5: | ||||
Расходы на ремонт и улучшение ОС (таблица 2). Заполнить эту таблицу помогают положения п. 146.12 НКУ (в редакции, действующей до 01.01.2015 г.). Согласно ему сумма расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию либо созданных (построенных) концессионером, в размере, не превышающем 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп ОС на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшения были осуществлены.
Поэтому, завершив в отчетном периоде ремонт ОС, ремонтный лимит и расходы, указанные в его пределах, должны обязательно красоваться в таблице 2 приложения АВ к декларации по налогу на прибыль за отчетный период.
Первые две колонки этой таблицы служат для определения и представления информации о лимите. В кол. 1 указывают стоимость на начало года (для декларации по налогу на прибыль за 2014 год — на 01.01.2014 г.) именно основных средств.
Сюда не включают:
— объекты групп 1 (земельные участки), 10 (библиотечные фонды) и 11 (МНМА), которые согласно определению термина «основные средства» из п.п. 14.1.138 НКУ (в редакции, действующей до 01.01.2015 г.) таковыми не являются;
— объекты группы 13 (природные ресурсы), которые согласно п. 145.1 НКУ амортизации не подлежат;
— непроизводственные; бесплатно полученные; полученные в оперативную аренду, которые также в налоговом учете не амортизируются.
В кол. 2 расчетным путем (кол. 1 х 10 %) определяется сумма лимита на год. Возьмите на заметку! У «квартальщиков» показатели кол. 1 и 2 не меняются в течение всего отчетного года.
В кол. 3 указывается фактическая сумма понесенных расходов на ремонт основных средств, осуществленных в отчетном периоде. При этом заметьте, в эту колонку следует записать ремонтные расходы, которые связаны с хоздеятельностью. В свою очередь, расходы на ремонт непроизводственных основных средств в эту графу не вносятся.
В кол. 4 переносится сумма из кол. 3, но лишь в пределах суммы из кол. 2 (т. е. в пределах «ремонтного» лимита). Здесь отражается сумма в рамках лимита, причем, может, и не отнесенная еще на расходы (а попадет туда только в следующем периоде).
Остальная часть — «сверхлимитная», включается в первоначальную стоимость объекта основных средств, в отношении которого осуществляются ремонт или улучшение; п. 146.11 НКУ (в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.).
Расходы на улучшение нефтяных и газовых скважин (таблица 3). В этой таблице следует показать расходы на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения скважин для разработки нефтяных и газовых месторождений. Учет расходов на улучшение ведется по каждой скважине отдельно, а затем в строке «Всього» выводится общий суммарный показатель.
Напомним, согласно п. 148.5 НКУ (в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.) плательщики налога на прибыль должны были включить в расходы отчетного периода расходы на проведение реконструкции, модернизации и других улучшений указанных выше скважин в пределах 10 % первоначальной стоимости отдельной (!) скважины.
В кол. 3 показывают сумму лимита по каждой улучшаемой скважине. Эта сумма остается неизменной в течение всего отчетного (налогового) года.
В кол. 4 приводится фактическая сумма расходов на улучшение скважины, проведенное в отчетном периоде. У «квартальщиков» эта колонка заполняется нарастающим итогом с начала года.
Важно не забывать, что расходы на ремонт в этом расчете суммы расходов участия не принимают и в данной колонке не отражаются
В кол. 5 указывается сумма расходов в пределах лимита (не выше суммы из кол. 3).
Расходы, превышающие лимит, должны сформировать отдельный объект соответствующей группы основных средств (скважины) и амортизироваться по нормам, установленным в п. 148.5 НКУ (в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г.).
