* «Нулевиков» (облагающихся по п. 154.6 НКУ) это не касается, так как они отчитываются по специальной декларации, утвержденной постановлением КМУ от 15.02.2012 г. № 98.
Приложение ПЗ является логическим следствием того, что строки 01, 04, 07 содержат общие показатели (в том числе по льготируемым видам деятельности), из-за чего есть необходимость «очистить» общий объект обложения (стр. 07 декларации) от объекта льготируемого. Потому он и выделен в декларации в отдельную стр. 09, заполняемую на основании приложения ПЗ.
Это приложение содержит две таблицы, из которых нам интересна только таблица 1 — «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування» (заполнение таблицы 2 — «Підстави для застосування пільги» — особых пояснений не требует).
В таблице 1 приложения ЗП приведены показатели только для одного вида льготируемой деятельности (на основании "А"). А как быть, когда льготируемых видов (и оснований) несколько?
Судя по примечанию 4, приведенному к главной строке (09) таблицы 1, основание "А" приведено в качестве примера. То есть оснований (видов льгот) в приложении ПЗ может отражаться несколько («от А до Я»). Соответственно, когда льгот несколько — по каждой льготе (аналогично «А») должны отражаться и три строки показателей дохода/расходов, и исчисляться итоговые строки 09.2 (для основания «Б»), 09.3 (для основания «В») и т. д. Затем полученные результаты суммируются и отражаются по первой строке приложения (09). Результаты, как и по «видовым» строкам (09.1, 09.2, 09.3, …), так и по основной строке (09) могут быть как положительными (прибыль), так и отрицательными (убыток). Затем сумма из главной строки (09) Таблицы 1 Приложения ПЗ (с соответствующим знаком: «+» или «-») переносится в строку 09 декларации.
Заметим также, что те плательщики, кому Закон № 1621 с 03.08.2014 г. «зарезал» льготу, заполняют по такой льготе приложение ПЗ лишь по операциям (доходам), проведенным до указанной даты.
Табл. Порядок заполнения таблицы 1 приложения ПЗ
| Код строки | Название строки |
| 1 | 2 |
| 09 | Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, в тому числі: |
| В этой строке приводится общий результат (прибыль/убыток), полученный от всех льготируемых видов деятельности. Определяется суммированием строк 09.1, 09.2, 09.3 и т. д. (когда льгот несколько). Если льготируемый вид — один, в эту строку просто переносится значение стр. 09.1 приложения. Значение этой строки (с соответствующим знаком) переносится из табл. 1 приложения ПЗ в стр. 09 декларации. При этом в декларации убытки от льготируемой деятельности не должны сворачиваться с облагаемой налогом прибылью, что достигается посредством механизма, заложенного в стр. 11 Декларации (см. комментарии к строкам 09 и 11 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 8). Напомним здесь и о проблеме с переносом прошлогодних убытков от льготируемой деятельности в отчетный год. То есть когда показатель строки 09.1 (и/или 09.2, 09.3 …) за прошлый год был(и) отрицательным(и). Наглядный пример: за прошлый год прибыль от налогооблагаемой деятельности превысила убыток от льготируемой (показатель стр. 07 декларации был положительным). Как учесть этот убыток в декларациях следующего года — ведь убытки от льготируемой деятельности в стр. 06.5 декларации в этом случае не попадут? (Эта строка предназначена для отражения отрицательного значения стр. 07 декларации предыдущего года, а оно в таком случае было положительным. Следовательно, стр. 06.5 в отчетном году будет пустой). На практике здесь идут путем аналогии с алгоритмом приложения ТП и включают прошлогодний убыток в прочие расходы стр. А3 (Б3, В3 и т. д.), что повлияет на показатель стр. 09.1 (09.2, 09.3 и т. д.) приложения ПЗ к декларации за отчетный год. Но при этом нужно, чтобы те же суммы вошли и в состав строки 06.4 декларации* | |
| 09.1 | на підставі «А» (рядок А1 - рядок А2 - рядок А3) |
| В этой строке приложения (и в строках 09.2, 09.3 и т. д. — когда льгот несколько) согласно алгоритму рассчитывается сумма прибыли (убытка) от конкретного вида льготируемой деятельности | |
| А1 | Доходи, які не оподатковуються на підставі «А» |
| В этой строке (а также, возможно, — в строках Б1, В1 и т. д.) указывается сумма дохода, полученного от конкретного вида льготируемой деятельности. При заполнении декларации эти суммы должны войти в показатель стр. 01 декларации, который является суммой стр. 02 (операционных доходов) и 03 (прочих доходов). В каждую из этих строк могут попасть и льготируемые доходы, однако в этой строке приложения ПЗ они показываются общей суммой… | |
| А2 | Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), яка відноситься до діяльності «А» |
| В строке А2 (а также, возможно, — в Б2, В2 и т. д.) отражается себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), которые относятся к конкретному виду льготируемой деятельности. Показатели этой строки (строк) должны входить в стр. 05.1 декларации | |
| А3 | Iнші витрати, які відносяться до діяльності «А» |
| В этой строке (а также, возможно, — в Б3, В3 и т. д.) показывается сумма прочих расходов по конкретному льготируемому виду деятельности. Здесь указывают все отражаемые в налоговом учете расходы, не вошедшие в себестоимость льготируемой продукции (работ, услуг), в частности — общепроизводственные, административные расходы, расходов на сбыт и др. Сюда же, возможно, войдет и определенная сумма «льготируемых» убытков прошлого года (см. об этом выше) | |
* В приложении ІВ их можно включить в значение строки 06.4.43. Правда, не ясно, как к этому отнесутся фискалы, поскольку они эту проблему так и не прояснили…
Убытки, полученные от льготных видов деятельности по итогам 2014 года, похоже, смогут уменьшить налог на прибыль за 2015 год, только если строка 07 будет отрицательной.
При распределении суммы амортизации ОС (и НМА), задействованных одновременно как в льготируемых, так и не льготируемых видах деятельности, а также при распределении сумм прочих «общих» расходов используется стандартный механизм, предусматривавшийся в п. 152.11 НКУ.
Для выделения из «общего котла» амортизации и прочих расходов, относящихся к льготируемым видам деятельности, используем формулу:
Рл = Робщ х Дл : Добщ, где
Рл и Дл — сумма расходов и доходов, относящихся к льготируемой деятельности;
Робщ и Добщ — общая сумма расходов и доходов, относящихся как к облагаемой, так и к освобожденной от налогообложения деятельности.
