Приложение ЗП — уменьшение начисленной суммы налога

Показатель данной строки рассчитывается по приведенной в ней формуле (для целей возможного уменьшения налога, предусмотренного пп. 57.1, 152.4, 153.3, 161.4 и ст. 155 НКУ)

Зачет сумм уплаченных за границей налогов с украинским налогом на прибыль вытекает из норм п. 13.4 и 161.4 НКУ. При этом размер зачтенных сумм налога из иностранных источников в течение налогового периода не может превышать сумму налога, рассчитанного по украинским правилам и подлежащего уплате в Украине в течение такого периода (пп. 161.4, 161.5 НКУ).
Согласно п. 161.6 НКУ не подлежат зачету следующие налоги, уплаченные в других странах:  
— налог на капитал/имущество и прирост капитала;  
— почтовые налоги;  
— налоги на реализацию (продажу);  
— прочие косвенные налоги, независимо от того, подпадают они под категорию налогов с прибыли или облагаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.
Для такого зачета необходимо: письменное подтверждение налогового органа другого государства факта уплаты такого налога и наличие действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения. Напомним, что перечень стран, с которыми Украиной заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2014 г.), приведен в письме Миндоходов от 23.01.2014 г. № 1535/7/99-99-12-01-03-17. Согласно п. 13.5 НКУ для проведения такого зачета плательщик должен получить от уполномоченного взимать налог госоргана страны получения дохода (прибыли) справку о сумме уплаченного налога, а также о базе и/или объекте налогообложения. Эта справка подлежит легализации в такой стране в соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины. (В то же время о том, что не требуют ни легализации, ни удостоверения апостилем документы, выданные странами — участницами международных договоров о правовой помощи, а также — перечень таких стран см. в письме Минюста от 29.11.2012 г. № 11891-0-4-12/12.2.)

Зачет (в установленных пределах) налога, уплаченного за границей, производится в грн. по курсу НБУ, который действовал на дату его «тамошней» уплаты.

Кроме того, налоговики в консультации в БЗ (в категории 502.29.02) указывают, что право на зачет «нерез-налога» плательщик получает в том периоде, «в котором такой плательщик предоставит в контролирующие органы справку о подтверждении налоговым органом другого государства факта уплаты такого налога»

Эта строчка заполняется предприятиями (имеющими обособленные подразделения), уплачивающими налог консолидированно (п. 152.4 НКУ). В эту строку переносится значение из графы 5 строки 13.2 таблицы 2 приложения ЗП

В этой строке указывается сумма авансовых взносов при выплате дивидендов, начисленных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе и по местонахождению обособленных подразделений (п. 153.3 НКУ). В общем случае показатель этой строки должен быть равен показателю строки 5 приложения АВ

В этой строке отражается сумма «дивидендных» авансовых взносов, не уменьшившая налог на прибыль в 2013 году (она переносится из строки 13.5.2 Таблицы 1 приложения ЗП к декларации за 2013 год). Это предусматривалось нормой п.п. 153.3.4 НКУ

Показатель строки рассчитывается по приведенной в ней формуле.

В этой строке должна отражаться сумма «дивидендных» авансовых взносов (начисленных как в отчетном году, так и в прошлые годы), на которую уменьшается текущее обязательство по налогу на прибыль. Если в течение отчетного периода сумма налога на прибыль сможет перекрыть все участвующие в расчете основной строки (13) в таблице 1 приложения ЗП суммы*, то особых проблем нет. (Разница между суммой строк 11, 12 и строкой 13 декларации сформирует в строке 14 налоговое обязательство отчетного периода.) Если же суммы налога на прибыль не хватит, то возникает вопрос о механизме уменьшения: на какую из сумм уменьшать начисленный налог на прибыль в первую очередь? Заметим, что последовательность учета платежей, уменьшающих суммы начисленного налога, в НКУ и др. нормативах не определена. Налоговики на местах часто говорят: «в порядке очередности строк приложения ЗП». Впрочем, в силу неоднозначности здесь плательщик может поварьировать. Когда-то мы советовали сумму начисленного налога уменьшать сначала на сумму платежей, которые в случае «незачета» в отчетном году пропадают (налог, уплаченный за границей; налог на землю, уплаченный сельхозпроизводителями). И только в последнюю очередь — на суммы «дивидендного», а затем — ежемесячного — авансовых взносов.

Но в связи с изменением с 2015 года налоговых правил дальнейшая судьба не зачтенных по декларации за 2014 год сумм «дивидендных» авансов пока четко не ясна. Впрочем, отметим, что уплата обычных авансов по налогу на прибыль за март-2015 — июнь-2016 производится согласно «старой» редакции п. 57.1 НКУ. А эта редакция предусматривает уменьшение сумм ежемесячных авансов на суммы уплаченных «дивидендных» авансов. Поэтому, возможно, упомянутую проблему «последовательности уменьшения» лучше разруливать по нашему старому рецепту — зачитывая «дивидендные» авансы после остальных сумм, но перед ежемесячными авансами.

Однако, напомним о проблемах с зачетом «дивидендных» авансов в счет уплаты ежемесячных. Налоговики в этом отношении вели себя «ветрено». Вначале они (несмотря на четкие формулировки в п. 57.1 НКУ) зачет отрицали, затем вроде как разрешили (подробнее об этом читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 68, на с. 6). Что они на эту тему «запоют» в текущем году, из-за неясности, в какой части сейчас применяется старая редакция п. 57.1 НКУ, прогнозировать сложно. И прогноз, скорее, складывается пессимистический… Для тех плательщиков, кто в 2014 году смог провести такой зачет, заполнение этой строки или строки 13.7 этого приложения вызовет дополнительные проблемы (см. об этом ниже — в пояснении к стр. 13.7 приложения)

В данной строке приводится остаток «дивидендных» авансов, не перекрытый налоговыми обязательствами отчетного периода. То есть значение строки 13.5.2 равно разности строк 13.5 и 13.5.1 данного Приложения. Формулировка в названии строки о переносе этой суммы в декларацию за следующий налоговый период, похоже, устарела. Как мы уже упомянули выше, не исключено, что данная сумма уже не сможет быть зачтена по декларациям за отчетные периоды 2015 года (в «Переходных положениях» НКУ этот момент не оговорен). Однако, как мы упомянули, показатель этой строки Приложения ЗП может иметь значение для будущих уплат ежемесячных авансовых взносов (использоваться для исчисления суммы, на которую можно недоплачивать грядущие ежемесячные авансы)

Согласно третьему абз. ст. 155 НКУ предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, сумму начисленного налога на прибыль уменьшают на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте. Согласно прежней редакции абзаца второго п.п. 152.9.1 НКУ отчетный год для таких плательщиков должен был начинаться с 1 июля текущего отчетного года и заканчиваться 30 июня следующего отчетного года. Что же касается суммы налога на землю, отражаемой по данной строке Приложения ЗП, то налоговики считают (см. в категории 502.24 БЗ), что её уменьшить можно на сумму налога, «начисленную за отчетный налоговый год (с 01 июля текущего года по 30 июня следующего года)».
Не зачтенная в отчетном году сумма налога, похоже, «сгорает». В свете изменившихся норм НКУ такие плательщики сейчас могут пользоваться этим старым налоговым периодом или перейти на «стандартный» (с 1 января по 31 декабря). Возможно, желающим перейти на «стандартный» период налоговики предпишут сдать «половинную» декларацию (только за вторую половину 2014 года). Хотя, скорее всего, они (как и пожелавшие остаться на старом периоде) будут декларировать весь отчетный год полностью (включая и первую половину 2015 года). Следите за нашими будущими публикациями.
При заполнении этой строки Приложения ПЗ важно учесть еще и тот момент, что Закон № 71 с 01.01.2015 г. фактически отменил действие данной льготы

В данной строке указывается начисленная (а не уплаченная) сумма ежемесячных авансовых взносов. Причем, начисленная за месяцы только 2014 года. (Авансы за январь и февраль 2015 год здесь не отражаются! Они могут уменьшить налог на прибыль только по декларации за 2015 год.) То есть в этой строке могут отражаться авансы, начисленные за месяцы с января по декабрь 2014 года. Предприятия, которые перестали уплачивать авансы, начиная с аванса за март 2014 года, указывают здесь суммы авансов, начисленных за январь и февраль 2014 года. Предприятия, которые начали платить авансы с марта 2014 года, отражают здесь авансы, начисленные за март — декабрь 2014 года. Те «авансисты», кто получил в первом квартале 2014 года убытки, перешел в «квартальщики» и перестал платить авансы*, в этой строке укажут авансы за январь — март 2014 года (либо только аванс за март-2014 — если в 2013 году они авансы не платили). Важный момент. Те плательщики, которым удалось в 2014 году зачесть по заявлению в счет уплаты ежемесячных авансов переплату по авансам «дивидендным», должны учесть такие суммы при заполнении данного приложения. Подробнее — о том, как это можно сделать, вы можете прочесть в «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 68, на с. 6. На наш взгляд, наиболее удобный последний из предложенных там вариантов — на зачтенную сумму уменьшить сумму, отражаемую по этой строке (13.7) приложения ЗП. Впрочем, лучше при составлении декларации согласуйте этот момент с фискалами.