То есть удерживать, перечислять и декларировать налог на репатриацию, а соответственно и подавать приложение ПН обязаны налоговые агенты — юрлица-резиденты и постоянные представительства нерезидентов.
В числе таких налоговых агентов, судя по письму ГФСУ от 13.10.2014 г. № 7984/6/99-99-19-02-02-15, контролеры хотят видеть и единоналожников-юрлиц, которые выплачивают доходы нерезидентам. Налоговики не прочь, чтобы эта категория плательщиков тоже уплачивала налог на репатриацию и подавала в налоговый орган по своему местонахождению декларацию по налогу на прибыль с заполненными строками 17 — 19 и приложением ПН. Подробнее по этому поводу см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2014, № 100, с. 43.
В компанию к единоналожникам контролеры записывают и ФСНщиков, которые облагодетельствовали нерезидентов (см. действовавшую до 01.01.2015 г. консультацию в подкатегории 502.30.02).
Такая же участь — подать декларацию с заполненной строкой 17 и Приложением ПН — уготовлена и для неприбыльных организаций, которые выплатили доход нерезиденту (см. действовавшую до 01.01.2015 г. консультацию в подкатегории 502.26 БЗ).
Налоговики обычно не оставляли без внимания и консолидированных плательщиков налога на прибыль. По их мнению, при выплате дохода нерезиденту филиалом обязанность удержать из такого дохода налог и перечислить его в бюджет по своему местонахождению возложена на головное предприятие.
Например, в бытность предыдущей формы налоговоприбыльной декларации они утверждали, что плательщик консолидированного налога данные о выплаченных филиалом нерезиденту суммах и удержанном с них налоге должен показать в графе 6 строки 20 таблицы 1 приложения ПН. А затем эти показатели перенести в строку 17 консолидированной декларации по налогу на прибыль (см. письмо ГНСУ от 19.04.2012 г. № 6932/6/15-1215 и утратившую на сегодня силу консультацию в подкатегории 502.29.04 БЗ).
Не удивляйтесь, если и сейчас контролеры захотят увидеть «нерезидентские» суммы в вашей консолидированной декларации.
А вот филиалы — самостоятельные плательщики налога на прибыль уплачивают налог на репатриацию и отчитываются по нему сами — в общем порядке в составе своей налоговоприбыльной декларации (заполняя строку 17 и приложение ПН).
При заполнении поля «Повне найменування нерезидента» заглавной части приложения наименование нерезидента вписывайте на украинском языке.
Чтобы определить название страны нерезидента и ее код (трехзначный цифровой код), используйте Классификацию стран мира, утвержденную приказом Государственной службы статистики Украины от 30.12.2013 г. № 426. В ней приведены показатели цифровых кодов стран мира, их названия на английском и на украинском языках. Если вдруг код вы там не нашли, в поле «Код нерезидента в країні резиденції» проставьте прочерк.
А что, если нерезидент расположен на территории оффшорных зон? Тогда в поле «Відмітка про наявність офшорного статусу» декларации сделайте об этом соответствующую отметку. Напомним: Перечень оффшорных зон приведен в приложении к распоряжению КМУ от 23.02.2011 г. № 143-р.
Приложение ПН составляйте по каждому нерезиденту отдельно (об этом говорит сноска 6 к названию таблицы 1 документа)
То есть таких приложений должно быть столько, скольким нерезидентам выплачен доход в отчетном периоде. Их количество вы приводите в строке «Наявність додатків» основной части декларации.
Общую сумму обязательств, указанную во всех приложениях ПН (графы 6 строки 20 таблицы 1), переносим в стр. 17 декларации.
Суммы удержанного налога приводим с учетом нарастающего итога.
Плательщики-«годовики» составляют и подают приложение ПН один раз по итогам отчетного года (независимо от того, в каком квартале текущего года они выплатили доход нерезиденту). Это подтверждают и налоговики (см. вопрос 15 Обобщающей налоговой консультации по особенностям подачи деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году, утвержденной приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171). При этом, разумеется, налог на репатриацию должен быть уплачен свое- временно — при выплате дохода нерезиденту.
А вот «квартальщики», даже если выплата нерезиденту у них была только в одном квартале 2014 года (например, во втором), должны были подать декларацию за полугодие с приложением ПН. Потом надо было просто продублировать сумму налога на репатриацию в строках 17 и 18 декларации за три квартала с тем же приложением(ями) ПН, которые подавали вместе с декларацией за полугодие. Все это теперь нужно повторить и в годовой декларации. Разве что отчетный период изменить.
Если же выплаты у вас как у «квартальщика» были, например, во втором и четвертом кварталах 2014 года, то отчитаться с приложением ПН вам надо было нарастающим итогом за полугодие, за три квартала, а теперь и за год. Причем в годовой декларации вы отразите сумму налога на репатриацию не только за четвертый квартал (ее место в строке 19), а и за весь год (ее аккумулируйте в строке 17). Разница между строками 17 и 19 окажется у вас в строке 18 декларации.
Важно! Приложение ПН вы заполняете, даже если международный договор освобождает нерезидентский доход от налогообложения (см. действовавшую до 01.01.2015 г. консультацию налоговиков в подкатегории 502.30.02 БЗ). В таком случае в графе 5 приложения ПН укажите название международного договора и норму, по которой применяется соответствующая ставка налога по этому договору.
