Суммы оплаты первых пяти дней за счет средств работодателя и пособия по временной нетрудоспособности включаются в общий налогооблагаемый доход работника в составе заработной платы и облагаются по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 и 20 %).
В связи с этим больничные:
— учитываются при определении предельного размера дохода, дающего право на НСЛ;
— при определении базы налогообложения уменьшаются на сумму ЕСВ в части удержаний и на сумму НСЛ (при наличии права на нее).
Вместе с тем «переходящие» больничные учитываются при определении права работника на НСЛ по особому правилу, установленному абзацем третьим п.п. 169.4.1 НКУ. Такие выплаты необходимо относить к месяцам, за которые они начислены.
То есть если согласно листку нетрудоспособности болезнь работника началась в одном месяце, а закончилась в другом, работодатель:
1) рассчитывает суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности;
2) распределяет рассчитанные суммы больничных (их части) по месяцам, за которые они начислены;
3) уточняет месячные суммы зарплаты, начисленные работнику за те месяцы, в которых работник болел согласно предоставленному больничному листу;
4) определяет право работника на НСЛ в каждом отдельном месяце. Для этого работодатель сравнивает уточненные суммы заработной платы с предельным размером дохода, дающим право на НСЛ (в общем случае в 2015 году — 1710 грн.);
5) проводит налогообложение начисленных доходов.
Для наглядности порядок применения НСЛ, если работнику начислены «переходящие» больничные, рассмотрим на конкретном примере.
Пример. Работник пользуется правом на обычную НСЛ. Его зарплата за отработанные рабочие дни июня 2015 года составила 880 грн. Кроме того, в июне 2015 года ему начислены больничные за период временной нетрудоспособности с 05.05.2015 г. по 12.06.2015 г. в размере 1869,21 грн. (за 18 раб. дн. мая 2015 года — 1246,14 грн., за 9 раб. дн. июня 2015 года — 623,07 грн.).
Сумма больничных за дни временной нетрудоспособности в мае 2015 года (1246,14 грн.) для целей налогообложения и, в частности, применения НСЛ должна быть отнесена к доходам работника за май 2015 года.
В данной ситуации доход работника:
— за май 2015 года составит 1246,14 грн. (отработанных дней в мае 2015 года работник не имел);
— за июнь 2015 года — 1503,07 грн. (623,07 грн. + 880,00 грн.).
Обе суммы меньше предельного дохода, дающего право на НСЛ. Соответственно, к доходам работника и за май, и за июнь 2015 года должна быть применена НСЛ.
Сумма НДФЛ, удержанного с суммы больничных, начисленных за дни временной нетрудоспособности в мае 2015 года, составит:
(1246,14 - 1246,14 х 2 : 100 - 609) х 15 : 100 = 91,83 (грн.),
где 2 — размер ЕСВ в части удержаний с суммы больничных;
609 — размер обычной НСЛ.
Определим сумму НДФЛ, которая должна быть удержана с суммы зарплаты за июнь 2015 года, в том числе с больничных, приходящихся на этот месяц:
((623,07 - 623,07 х 2 : 100) + (880,00 - 880,00 х 3,6 : 100) - 609) х 15 : 100 = 127,49 (грн.).
